新准则下债务重组涉税如何处理
来源：听讼网整理 2019-04-20 10:35
2007年我国开端履行新企业管帐原则，与世界原则趋同是一大特色，其间所得税管帐原则和债款重组原则都依据世界管帐原则有所调整，同以往有很大差异。一起，所得税管帐原则和债款重组原则增强了与《企业债款重组事务所得税处理方法》的协调性，消除了原管帐原则与税法规则存在的差异，使企业在日常管帐处理和交税处理方面进一步共同，协调了两法的联系。《企业管帐原则第18号——所得税》规则只能采纳财物负债表债款法处理所得税问题，而撤销了敷衍税款法、交税影响管帐法中的递延法和损益表负债法;对管帐与税法之间的差异计入永久性差异和暂时性差异，在概念上撤销时刻性差异。因为敷衍税款法处理方法简洁，易于了解，在我国得到遍及使用，而财物负债表债款法相对杂乱，这对管帐人员的所得税核算提出更高的要求。《企业管帐原则第12号——债款重组》规则，对债款人的债款重组收益计人损益而不再计人本钱公积;用非现金财物或股权偿还债款时，选用公允价值替换原账面价值作为计价根底;修正债款条件时，应核算未来敷衍金额的现值与账面价值的差额作为重组收益。新原则对债款人的处理方法的最大改变在于选用公允价值入账和未来应收金额的现值。
一、债款人以低于债款账面价值的现金清偿某项债款
新原则将债款人的债款重组收益计入运营外收入，直接影响损益，而不再计人本钱公积。一起依据国税2003年6号令规则，债款重组的收益计入应交税所得额核算所得税，因而该处理税法和管帐处理上达到共同，不会再呈现按旧原则处理所发作的永久性差异。关于债款人，新旧管帐原则都将债款重组丢失计入当期损益，而税法规则除契合坏账供认条件的能够税前扣在外，其他不得扣除，这将或许发作永久性差异，新旧所得税管帐原则对永久性差异的处理是保持共同的。
二、债款人以非现金财物清偿某项债款
新原则规则债款人将非现金财物的公允价值与债款本钱的差额计入当期损益，旧原则供以为是将非现金财物的账面价值与债款本钱的差额计人本钱公积。税法将非现金财物债款重组处理分解为按公允价值转让非现金财物、再以与非现金财物公允价值适当的金额偿还债款这两项经济事务进行所得税处理。可见，新管帐原则和税法对非现金财物清偿债款都选用公允价值为核算根底，不会发作交税差异。可是若该用于清偿债款的非现金财物含有管帐计提的减值预备，在清偿时应当将该预备转回，因为税法上不供认减值预备，则发作差异，该差异依据新所得税管帐原则供以为原隶归于时刻性差异的暂时性差异，应计入递延所得税负债。关于债款人，新管帐原则将债款人应当对受让的非现金财物按其公允价值入账，一起转销债款的账面价值，将重组债款的账面余额与受让的非现金财物的公允价值之间的差额，计入当期损益。该处理方法同税务处理类似，不发作差异。
三、债款人以债款转为本钱清偿某项债款
新管帐原则规则债款人应当将债款人抛弃债款而享有股份的面值总额供以为实收本钱，股份的公允价值总额与实收本钱之间的差额供以为本钱公积。重组债款的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。税法规则，债款人应将重组债款的账面价值与债款人因抛弃债款而享有股权的公允价值的差额，供以为债款重组所得，计入当期应交税所得额。关于这一点新企业管帐原则和税法已趋于共同，将无差异发作。而关于债款人，新原则同税务处理都将享有股权的公允价值作为该项出资的计税本钱，此处新原则和税法规则已趋于共同。
四、债款人以修正其他债款条件进行债款重组
《企业债款重组事务所得税处理方法》规则，以修正其他条件进行债款重组的，债款人应当将重组债款的计税本钱减记至将来敷衍的金额，减记的金额供以为当期的债款重组所得;债款人应当将债款的计税本钱减记至将来应收金额，减记的金额供以为当期的债款重组丢失。而《企业管帐原则第12号——债款重组》最大的变化便是现值的核算和损益的供认，即规则公允价值的承认方法为商场参阅价格或是现金流贴现价值。因为以修正其他债款条件进行债款重组的没有商场价值能够参阅，因而，选用折现的方法来承认公允价值。依据新原则第12号的规则：债款人依据将来敷衍金额的现值与重组债款账面价值的差额，作为重组收益，供以为当期损益。假如触及了或有开销，应将其包含在将来敷衍金额予以折现，承认债款重组收益。实践发作时冲减重组后债款的账面价值，如未发作则作为结算债款当期的债款重组收益，计入当期损益。债款人应当依据债款重组债款的账面价值与将来应收金额的现值之间的差额，作为债款重组丢失，计入当期损益，触及的或有收入不须计入重组后债款的账面价值。
由此可见，债款重组所得在税务和管帐处理上会发作差异，而日后偿还债款时实践付出的金额大于重组债款公允价值的差额计入财务费用。重组日管帐多计的收益又会于日后偿还债款时以财务费用的方法冲减偿债期的赢利，因而，税务和管帐之间的差异归于时刻上的差异，所得税管帐原则将其归为原归于时刻性差异的暂时性差异。因为债款重组时，管帐上清偿债款所按的公允价值小于税务上的债款本钱，按财物负债表债款法应将差异计入递延所得税负债，待偿还债款时，再将递延所得税负债转销。
关于债款人，新管帐原则相同依照未来应收债款的现值为重组后债款的账面价值，重组债款的账面余额与重组后债款的账面价值之间的差额，计入当期损益。债款人已对债款计提减值预备的，应当先将该差额冲减减值预备，减值预备不足以冲减的部分，计入当期损益。税务上债款人应当将债款的计税本钱减记至将来的应收金额，减记的金额供以为当期的债款重组丢失。两者处理的差异依据财物负债表债款法供以为递延所得税财物，待回收债款时再予以转回。
五、债款人以上述两种或两种以上方法的组合
新管帐原则规则债款重组以现金清偿债款、非现金财物清偿债款、债款转为本钱、修正其他债款条件等方法的组合进行的，债款人应当顺次以付出的现金、转让的非现金财物公允价值、债款人享有股份的公允价值冲减重组债款的账面价值，重组债款的账面价值与重组后债款的入账价值之间的差额，供以为债款重组利得，计人当期损益;债款人应当顺次以收到的现金、承受的非现金财物公允价值、债款人享有股份的公允价值冲减重组债款的账面余额，重组债款的账面余额与重组后债款的账面价值之间的差额，供以为债款重组丢失，计入当期损益。债款人已对债款计提减值预备的，应当先将该差额冲减减值预备，减值预备不足以冲减的部分，供以为债款重组丢失，计入当期损益。
此外，《企业债款重组事务所得税处理方法》还规则，关联方之间发作的含有一方向另一方搬运赢利的退让条款的债款重组，假如有合理的运营需求，而且是经法院判决赞同的;或有整体债款人赞同的协议;或经同意的国有企业债转股，经主管税务机关核准，能够别离依照本方法的规则处理。不然，关联方之间含有退让条款的债款重组，原则上债款人不得供认重组丢失，而应当视为捐献，债款人应当供认捐献收入;假如债款人是债款人的股东，债款人所作的退让应当推定为企业对股东的分配，依照国家税务总局《关于企业股权出资事务若干所得税的告诉》的相关规则处理。假如企业在债款重组事务中因以非现金财物抵债或因债款人的退让而供认的财物转让所得或债款重组所得数额较大，一次性交税确有困难的，经主管税务机关核准，能够在不超越5个交税年度的期间内均匀计入各年度的应交税所得额。
因而，在新债款重组原则下，税务和管帐的处理已趋于共同，对债款人债款重组收益不再计人本钱公积而是计人当期损益，而且引进公允价值作为在非现金财物偿债和债款转本钱偿债的方法下的计量根底，这缩小了重组事务中税前管帐赢利和应交税所得额之间的差异，减少了交税调整的工作量，使得企业债款重组事务的税务处理简单化，便于企业操作。依据新所得税管帐原则采纳的财物负债表债款法，在处理债款重组问题上，新原则同税务之间的差异主要是原归于时刻性差异的暂时性差异，可通过判别性质别离计入递延所得税财物或许递延所得税负债。
一、债款人以低于债款账面价值的现金清偿某项债款
新原则将债款人的债款重组收益计入运营外收入，直接影响损益，而不再计人本钱公积。一起依据国税2003年6号令规则，债款重组的收益计入应交税所得额核算所得税，因而该处理税法和管帐处理上达到共同，不会再呈现按旧原则处理所发作的永久性差异。关于债款人，新旧管帐原则都将债款重组丢失计入当期损益，而税法规则除契合坏账供认条件的能够税前扣在外，其他不得扣除，这将或许发作永久性差异，新旧所得税管帐原则对永久性差异的处理是保持共同的。
二、债款人以非现金财物清偿某项债款
新原则规则债款人将非现金财物的公允价值与债款本钱的差额计入当期损益，旧原则供以为是将非现金财物的账面价值与债款本钱的差额计人本钱公积。税法将非现金财物债款重组处理分解为按公允价值转让非现金财物、再以与非现金财物公允价值适当的金额偿还债款这两项经济事务进行所得税处理。可见，新管帐原则和税法对非现金财物清偿债款都选用公允价值为核算根底，不会发作交税差异。可是若该用于清偿债款的非现金财物含有管帐计提的减值预备，在清偿时应当将该预备转回，因为税法上不供认减值预备，则发作差异，该差异依据新所得税管帐原则供以为原隶归于时刻性差异的暂时性差异，应计入递延所得税负债。关于债款人，新管帐原则将债款人应当对受让的非现金财物按其公允价值入账，一起转销债款的账面价值，将重组债款的账面余额与受让的非现金财物的公允价值之间的差额，计入当期损益。该处理方法同税务处理类似，不发作差异。
三、债款人以债款转为本钱清偿某项债款
新管帐原则规则债款人应当将债款人抛弃债款而享有股份的面值总额供以为实收本钱，股份的公允价值总额与实收本钱之间的差额供以为本钱公积。重组债款的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。税法规则，债款人应将重组债款的账面价值与债款人因抛弃债款而享有股权的公允价值的差额，供以为债款重组所得，计入当期应交税所得额。关于这一点新企业管帐原则和税法已趋于共同，将无差异发作。而关于债款人，新原则同税务处理都将享有股权的公允价值作为该项出资的计税本钱，此处新原则和税法规则已趋于共同。
四、债款人以修正其他债款条件进行债款重组
《企业债款重组事务所得税处理方法》规则，以修正其他条件进行债款重组的，债款人应当将重组债款的计税本钱减记至将来敷衍的金额，减记的金额供以为当期的债款重组所得;债款人应当将债款的计税本钱减记至将来应收金额，减记的金额供以为当期的债款重组丢失。而《企业管帐原则第12号——债款重组》最大的变化便是现值的核算和损益的供认，即规则公允价值的承认方法为商场参阅价格或是现金流贴现价值。因为以修正其他债款条件进行债款重组的没有商场价值能够参阅，因而，选用折现的方法来承认公允价值。依据新原则第12号的规则：债款人依据将来敷衍金额的现值与重组债款账面价值的差额，作为重组收益，供以为当期损益。假如触及了或有开销，应将其包含在将来敷衍金额予以折现，承认债款重组收益。实践发作时冲减重组后债款的账面价值，如未发作则作为结算债款当期的债款重组收益，计入当期损益。债款人应当依据债款重组债款的账面价值与将来应收金额的现值之间的差额，作为债款重组丢失，计入当期损益，触及的或有收入不须计入重组后债款的账面价值。
由此可见，债款重组所得在税务和管帐处理上会发作差异，而日后偿还债款时实践付出的金额大于重组债款公允价值的差额计入财务费用。重组日管帐多计的收益又会于日后偿还债款时以财务费用的方法冲减偿债期的赢利，因而，税务和管帐之间的差异归于时刻上的差异，所得税管帐原则将其归为原归于时刻性差异的暂时性差异。因为债款重组时，管帐上清偿债款所按的公允价值小于税务上的债款本钱，按财物负债表债款法应将差异计入递延所得税负债，待偿还债款时，再将递延所得税负债转销。
关于债款人，新管帐原则相同依照未来应收债款的现值为重组后债款的账面价值，重组债款的账面余额与重组后债款的账面价值之间的差额，计入当期损益。债款人已对债款计提减值预备的，应当先将该差额冲减减值预备，减值预备不足以冲减的部分，计入当期损益。税务上债款人应当将债款的计税本钱减记至将来的应收金额，减记的金额供以为当期的债款重组丢失。两者处理的差异依据财物负债表债款法供以为递延所得税财物，待回收债款时再予以转回。
五、债款人以上述两种或两种以上方法的组合
新管帐原则规则债款重组以现金清偿债款、非现金财物清偿债款、债款转为本钱、修正其他债款条件等方法的组合进行的，债款人应当顺次以付出的现金、转让的非现金财物公允价值、债款人享有股份的公允价值冲减重组债款的账面价值，重组债款的账面价值与重组后债款的入账价值之间的差额，供以为债款重组利得，计人当期损益;债款人应当顺次以收到的现金、承受的非现金财物公允价值、债款人享有股份的公允价值冲减重组债款的账面余额，重组债款的账面余额与重组后债款的账面价值之间的差额，供以为债款重组丢失，计入当期损益。债款人已对债款计提减值预备的，应当先将该差额冲减减值预备，减值预备不足以冲减的部分，供以为债款重组丢失，计入当期损益。
此外，《企业债款重组事务所得税处理方法》还规则，关联方之间发作的含有一方向另一方搬运赢利的退让条款的债款重组，假如有合理的运营需求，而且是经法院判决赞同的;或有整体债款人赞同的协议;或经同意的国有企业债转股，经主管税务机关核准，能够别离依照本方法的规则处理。不然，关联方之间含有退让条款的债款重组，原则上债款人不得供认重组丢失，而应当视为捐献，债款人应当供认捐献收入;假如债款人是债款人的股东，债款人所作的退让应当推定为企业对股东的分配，依照国家税务总局《关于企业股权出资事务若干所得税的告诉》的相关规则处理。假如企业在债款重组事务中因以非现金财物抵债或因债款人的退让而供认的财物转让所得或债款重组所得数额较大，一次性交税确有困难的，经主管税务机关核准，能够在不超越5个交税年度的期间内均匀计入各年度的应交税所得额。
因而，在新债款重组原则下，税务和管帐的处理已趋于共同，对债款人债款重组收益不再计人本钱公积而是计人当期损益，而且引进公允价值作为在非现金财物偿债和债款转本钱偿债的方法下的计量根底，这缩小了重组事务中税前管帐赢利和应交税所得额之间的差异，减少了交税调整的工作量，使得企业债款重组事务的税务处理简单化，便于企业操作。依据新所得税管帐原则采纳的财物负债表债款法，在处理债款重组问题上，新原则同税务之间的差异主要是原归于时刻性差异的暂时性差异，可通过判别性质别离计入递延所得税财物或许递延所得税负债。