上市公司限制性股票所得怎么缴税

约束性股票是指职工或其他方依照股份付出协议规则的条款和条件，从企业获得必定数量的企业股票，在一个承认的等候期内或许在满意特定成绩方针之后，方可出售。
约束性股票所得要缴个税
依据财政部、国家税务总局《关于股票增值权所得和约束性股票所得征收个人所得税有关问题的告诉》(财税〔2009〕5号)规则，约束性股票对比财政部、国家税务总局《关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的告诉》(财税〔2005〕35号)，国家税务总局《关于个人股票期权所得交纳个人所得税有关问题的弥补告诉》(国税函〔2006〕902号)的有关规则，核算征收个人所得税。
关于约束性股票，交税时需求重视以下环节：
1.颁发日。约束性股票的颁发日是指公司依据其经过股东大会的《约束性股票股权鼓励方案》，在到达方案要求的颁发条件时，实践颁发公司职工约束性股票的日期。
2.禁售期(锁定时)。禁售期是指公司职工获得约束性股票后不得经过二级商场或其他办法进行转让的期限。依据我国《上市公司股权鼓励管理办法(试行)》的规则，约束性股票自颁发日起，禁售期不得少于1年。
3.解锁期。在禁售期完毕后，进入解锁期。在解锁期内，假如公司成绩满意方案规则的条件，职工获得的约束性股票能够按方案分期解锁。解锁后，职工的股票就能够在二级商场自在出售。
关于约束性股票的交税办法，应清晰以下几个问题：
1.交税责任发生时间。关于约束性股票，在颁发日，公司职工就获得了公司颁发的股票，只不过这些股票是有约束的，职工不能以任何方法转让并获得所得。因而，在颁发日，职工获得的约束性股票和国税函〔2006〕902号文件所说的可揭露买卖的股票期权是不一样的，它不是有承认价值的产业。因而，约束性股票的颁发日不能作为个人所得税的交税责任发生时间。
关于约束性股票，只要在解锁期内，职工契合股权鼓励方案的解锁条件，公司对职工契合条件的约束性股票实践解锁时，职工才实践获得了有承认价值的产业。因而，实践解锁日为约束性股票所得的交税责任发生时间。
2.应交税所得额的承认。职工获得的约束性股票所得，应在实践解锁日按约束性股票所对应的二级商场价格，作为职工授权日地点月份的薪酬、薪水所得，并按财税〔2005〕35号文件规则核算交纳个人所得税。假如公司最初是按有偿办法颁发职工约束性股票的，能够扣除职工购入约束性股票时实践付出的价款。
3.应交税额的核算。约束性股票所得应交税额的核算和股票期权所得的应交税额的核算基本是共同的。需求重视的是约束性股票核算中的"规则月份数"，"规则月份数",是指职工获得来历于我国境内的股票期权方法薪酬、薪水所得的境内作业期间月份数，善于12个月的，按12个月核算。约束性股票"规则月份数"的核算，应按如下办法承认起止日期：开始日期应为约束性股票方案经公司股东大会同意的日期，截止日期应为职工对应的约束性股票实践解禁日。考虑到我国现在的《上市公司股票鼓励管理办法(试行)》的规则，约束性股票从颁发日到禁售期完毕不得少于1年。因而，在核算约束性股票所得时，"规则月份数"一般便是12个月。
事例
A为上海证交所上市公司，2006年5月31日经股东大会经过一项约束性股票鼓励方案。2007年2月1日，依据该方案，公司于当日按每股5元的价格颁发公司总司理王某20000股约束性股票，并收到王某100000元购股款。当日，该公司股票收盘价为15元/股。依据方案规则，自颁发日起至2008年1月31日为禁售期。禁售期后3年内为解锁期，分两批解锁。第一批为2008年5月31日，解锁50%,第二批为2009年5月31日，解锁剩下的50%.2008年5月31日，经查核契合解锁条件，公司对王总司理10000股股票施行解禁。当日，公司股票的商场价格为25元/股。2009年5月31日，经查核不契合解禁条件，公司依据方案施行惩罚性办法，从王司理处回购该部分股票刊出，并交还其50000元购股款。
解析
约束性股票的交税责任发生时间为实践解锁日。2008年5月31日，因为公司成绩契合要求，依据约束性股票鼓励方案，王总司理的10000股约束性股票解禁，获得了在二级商场揭露出售的权力。该日为交税责任发生时间。
应交税所得额=(25-5)×10000=200000(元);
应交税额=(200000÷12×20%-375)×12=35500(元)。
因为约束性股票方案从实践同意日到禁售期完毕至少是1年，因而，这儿"规则月份数"直接取12.2009年5月31日，因为经查核不契合解禁条件，王总司理剩下的10000股约束性股票没有解禁，而是被公司回购刊出了。王总司理仅仅获得了最初的购股款返还，并没有获得任何方法的所得，因而不需求交税。
约束性股票的管帐处理
依据《企业管帐准则第11号——股份付出》和《企业管帐准则解说》的规则，约束性股票归于颁发后当即可行权的交换职工供给服务的以权益结算的股份付出。因而，公司关于约束性股票应当在颁发日依照权益东西的公允价值计入相关本钱或费用，一起添加本钱公积中的本钱溢价。
依据现在上市公司现已发布的约束性股票鼓励方案，现在约束性股票的来历主要有以下几种方法：一是向方针职工定向增发颁发约束性股票;二是公司提取相应的鼓励基金，在二级商场回购公司股票作为库藏股，在契合颁发条件后颁发职工;三是公司将提取的相关鼓励基金托付给某个独立信任组织在二级商场购买公司股票，契合颁发条件后，信任组织直接将股票过户到被颁发职工名下。
针对以上约束性股票的不同来历办法，在管帐处理上也略有差异。
(一)定向增发办法关于定向增发的，公司应在颁发日按权益东西的公允价值计入本钱费用，按收到职工购股款计入银行存款，按实践颁发职工的股份数计入股本，差额计入本钱公积中的股本溢价。
例如：A公司经过了约束性股票鼓励方案，在契合颁发条件后，公司按5元/股的价格向高管定向增发了10万股公司股票作为约束性股票。公司获得了职工50万元认股款。当日，该权益东西的公允价值为120万元(单位：万元)。
借：管理费用　120
银行存款　50
贷：股本　　10
本钱公积--股本溢价　160
(二)回购股份
1.回购股份企业回购股份时，应当依照回购股份的悉数开销作为库存股处理，一起进行备检挂号。
2.承认本钱费用在实践颁发日，公司应当依照权益东西的公允价值计入当日本钱费用，并结转库存股的本钱，差额计入本钱公积中的股本溢价。
例如：B公司经过了约束性股票鼓励方案，该公司用200万元在二级商场回购了80万股公司股票作为库存股处理。在满意颁发条件后，公司将80万股公司股票颁发高官人员。颁发当日，权益东西的公允价值为350万元(单位：万元)。
回购环节：
借：奖赏职工股权库存股　200
贷：银行存款　200
颁发环节：
借：管理费用　350
贷：奖赏职工股权库存股　200
本钱公积--股本溢价　150
(三)经过独立信任组织运作办法公司应在向信任组织付出购股价款时计入本钱公积。在等候期内的每个资产负债表日，按权益东西的公允价值分期计入相关本钱费用。在实践的颁发日结转本钱公积，差额计入本钱公积中的股本溢价。
例如：C上市公司经过约束性股票鼓励方案，2008年1月1日，向独立信任组织付出200万元购股款。公司估量权益东西的公允价值为300万元。2009年10月1日，契合颁发条件，公司告诉信任组织将股票过户到对应职工名下(单位：万元)。
2008年1月1日，公司向信任组织付出购股款时：
借：本钱公积--其他本钱公积　200
贷：银行存款　200
2008年12月31日：300×12÷21=171
借：管理费用　171
贷：本钱公积--其他本钱公积　171
2009年10月1日：
借：管理费用　129
贷：本钱公积--其他本钱公积　129
借：本钱公积--其他本钱公积　100
贷：本钱公积--股本溢价　100