如何对委托加工业务进行相关财税处理

一、导言
A公司(以下简称A)是一家制作企业，将其出产所需的1000件X产品托付给B公司(以下简称B)加工，两边协议由A公司供给所需Y质料10吨(单价10000元)，B公司担任加工，并供给所需辅料价值5000元，收取加工费20000万元(不含增值税及应代收代缴的消费税)。不过B公司往常也自购Y资料出产X构件直接对外出售，出售单价每件150元，适用税率5%(为剖析问题便利，除特别阐明外，上述数据不因X产品及B性质不同而改变)。
这类事务尽管比较常见，但其管帐和税务处理问题仍有必定的特殊性，尤其是实践中或许遇到不同的状况，所触及的税务和管帐处理也有必定差异。并且，企业也应该留意标准运作，防止财政和税务危险。
二、需求留意的问题
税务方面需求留意的关键是要差异受托加工与克己产品。假如所托付加工的产品是应征消费税的应税消费品(以下简称消费品)时，按消费税暂行法令及其实施细则精力，应该由托付方供给质料和首要资料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助资料加工的应税消费品。假如是由受托方供给原资料出产的应税消费品，或许受托方先将原资料卖给托付方，然后再承受加工的应税消费品，以及由受托方以托付方名义购进原资料出产的应税消费品，不管在财政上是否作出售处理，都不得作为托付加工应税消费品，而应当依照出售克己应税消费品交纳消费税。
增值税方面，接增值税法令及其细则精力，交税人供给加工、修补修配劳务，税率为17%.所称加工，是指受托加工货品，即托付方供给质料及首要资料，受托方依照托付方的要求，制作货品并收取加工费的事务。尽管没有像消费税方面那样清楚但关于克己出售和受托加工仍是应该严厉差异，由于关于特定交税人而言税负会有显着影响。
别的有一个被人们常常疏忽的问题是，若托付加工协议约好了应交给加工完结产品的数量，如按合同约好，少交给的产品折价返款或抵顶加工费，或许折抵后续托付事务的资料、加工费等，则相应的税务和管帐处理也有所不同。
三、关于托付方的事务处理
管帐处理方面，企业管帐准则攻略相关内容中有比较清楚的规则，但触及税务问题视详细状况不同而有所差异，以下分而述之(假定A是增值税一般交税人)。
在宣布资料时，应该借记“托付加工物资——Y”，贷记“原资料——Y”，金额为10000.假如需求付出运杂费等，还应借记“托付加工物资”，贷记“银行存款”等科目。
在付出加工费时，因触及增值税并或许触及消费税而有所不同，应差异状况剖析。
1.一般状况下，B为增值税一般交税人，且X不是消费品，则除20000元加工费外还敷衍出增值税3400元(20000×17%)，故A应按B开具的增值税专用发票。
借：托付加工物资——加工费 20000
应交税费——应交增值税(进项税额) 3400
贷：银行存款 23400
2.假如B为增值税小规模交税人，且X不是消费品，则合同中应该清晰约好20000元加工费是否含税，且最好要求B到税务机关代开增值税专用发票，能够按代开发票上注明的价款和增值税额进行管帐处理，所触及科目同上。假如直接由B开具普通发票，假定20000元不含税，则实践付出金钱为20600(20000×1.03)，管帐处理如下：
借：托付加工物资——加工费 20600
贷：银行存款 20600
3.假如B为增值税一般交税人，且X是消费品，则按消费税暂行法令及其实施细则相关规则，除受托方为个人外，由受托方在向托付方交货时代收代缴消费税税款。因而A、B两边应该在托付协议中清晰约好加工费和所触及消费税等事宜。按税法要求托付加工应税消费品的交税人，必须在托付加工合同上照实注明(或许以其他办法供给)资料本钱，凡未供给资料本钱的，受托方主管税务机关有权核定其资料本钱。按理说，一般产品的消费税是由出产企业担负，而托付加工事务的出产企业到底是托付方仍是受托方，关于交税来说不易承认，所以，两边在签订协议时就应该清晰加工费数额、增值税数额、代收代缴的消费税数额等作出清晰约好，防止呈现知道不合导致交税危险。但详细仍或许存在不同状况而触及下面问题：
(1)在前述税法精力基础上，按消费税暂行法令规则，托付加工的应税消费品，首要依照受托方的同类消费品的出售价格核算交税;布景资猜中B企业同类产品出售单价为150元，则1000件X产品的消费税应税出售额为150000元，应纳消费税7500元(150000×5%)。
假如没有同类消费品出售价格的，按规则应依照组成计税价格核算交税。实施从价定率办法核算交税的组成计税价格核算公式：组成计税价格=(资料本钱 加工费)÷(1-份额税率);实施复合计税办法核算交税的组成计税价格核算公式：组成计税价格=(资料本钱 加工费 托付加工数量×定额税率)÷(1-份额税率)。需求留意的是，该公式中的资料本钱，是指托付方所供给加薪酬料的实践本钱。该公式中的加工费，是指受托方加工应税消费品向托付方所收取的悉数费用(包含代垫辅助资料的实践本钱)。按布景资料状况，若不触及定额税，则组成计税价格=(100000 20000)÷(1-5%)=126316元，应缴消费税额=126316×5%=6316元。
(2)以应交纳消费税7500为例，按规则，假如A回收X后直接出售(或许非用于消费税应税产品出产的)，不再交纳消费税。则所付出的消费税计入托付加工物资本钱。
借：托付加工物资——消费税 7500
贷：银行存款 7500
假如A回收X后用于连续出产应税消费品，所纳消费税税款准予按规则抵扣。则所付出的消费税计入应交税金借方。
借：应交税金——应交消费税 7500
贷：银行存款 7500
4.假如B是小规模交税人，而X是消费品，若是按B出售价格承认应征消费税的出售额，则成果同前。假如按组成计税价格核算，则需求留意一点，按消费税法令实施细则规则，计征消费税的出售额，不包含应向购货方收取的增值税税款。假如交税人应税消费品的出售额中未扣除增值税税款或许因不得开具增值税专用发票而发作价款和增值税税款兼并收取的，在核算消费税时，应当换算为不含增值税税款的出售额。其换算公式为：应税消费品的出售额=含增值税的出售额÷(1 增值税税率或许征收率)。假定约好的加工费20000元包含增值税，则换算为不含税的加工费=含增值税的出售额÷(1 征收率)=20000÷(1 3%)=19417元，则核算消费税的出售额=100000 19417=119417元。管帐处理同前。
5.假如B是个人(向括个体工商户)，按消费税法令规则，托付个人加工的应税消费品，由托付方回收后交纳消费税。这样，不管X是否消费品，付出加工费时都不需求考虑消费税问题。管帐处理同(2)(或许触及代开发票)。
在按合同约好回收资料时，加工完结检验入库的物资和剩下的物资，按加工回收物资的实践本钱和剩下物资的实践本钱，借记“原资料”、“库存产品”等科目，贷记“托付加工物资”。
以B为一般交税人，回收的X产品用于连续出产的状况为例：
借：原资料——库存产品等——X 127500
贷：托付加工物资——Y 100000
——加工费 20000
——消费税 7500
以B为一般交税人且回收的X产品不必于连续出产的状况为例：
借：原资料——库存产品等——X 120000
贷：托付加工物资——Y 100000
——加工费 20000
假如A未能按约好足额回收托付加工的X产品的，则应视合同约好状况，别离进行处理。
(1)假如合同约好折返相应的价款，则归于交还加工费、税金、资料费的部分，按原口径冲销相应的金额。按约好要补偿的，具有折让性质的，相同按原口径冲减相应项目金额;归于合同违约金性质，计人经营外收入。
(2)合同约好B以自产产品补足应交给产品的，A不需做管帐处理，假如是分批次交给货品，只需求按份额转销“托付加工物资”科目余额，并作备检挂号。
(3)抵顶今后批次敷衍加工费等的，或许抵顶今后批次Y资料的，按折算金额借记“其他应收款”，贷记“托付加工物资”，将来付出加工费时，再做相反记载。或许只对折算金额做备检挂号。
四、受托方的事务处理
由于实践中或许存在两种运作方法，故也存在两种不同的管帐核算办法，相应的税务处理也有所不同。相应数据如前，这部分不再剖析。需求阐明的是，由于受托加工事务中所收到的资料和加工完结的产品，不严厉契合财物界说，不归于受托方的财物，在新准则系统下，应该做备检挂号，但实践中因合同协议约好条件不平等，仍不能简略混为一谈。尤其是管帐处理应该充分考虑本质重于方法准则，而不能简略地按名义上的事务类型来进行处理。
1.受(委)托加工协议中只约好了供给的主材数量和应该交给的加工产品数量的，或许由于所加工产品是应税消费品，按税法要求约好了主材本钱，但实践上交给竣工产品(包含应交还下脚料)是以数量为准。这种状况下不需求运用“受托加薪酬料”之类的科目，而只需对所收资料作备检挂号，不核算其价值。
收购辅料时：
借：原资料 5000
应交税费一应交增值税(进项税额) 850
贷：银行存款 5850
假如是小规模交税人，则不需求核算进项税。
核算加工本钱，假定发作人工本钱5000元，制作费用2000元，则作如下处理：
借：出产本钱——加工本钱 12000
贷：原资料 5000
敷衍员工薪酬——敷衍薪酬——敷衍福利费等 5 000
制作费用 2000
产品竣工后入库时除结转出产本钱，还要做备检挂号：
借：库存产品等 12000
贷：出产本钱——加工本钱 12000
交给货品结转本钱时：
借：主营事务本钱 12000
贷：库存产品 12000
承认收人和增值税时：
借：银行存款——应收账款 23400
贷：主营事务收入——加工费收入 20000
应交税费——应交增值税(销项税额) 3400
假如是增值税小规模交税人，此处不需求独自核算销项税。
假如是应税消费品，还应该代收应交消费税，按布景资猜中B企业同类产品出售单价为150元，则1000件X产品的消费税应税出售额为150000元，应纳消费税7500元(150000×5%)。
借：银行存款——应收账款 7500
贷：应交税费——应交消费税(代收代缴消费税) 7500
2.托付加工协议中不光约好了所供给资料的数量，还约好了所供给资料价格以及加工产品的数量及价值，或许企业本身出产某产品并受托加工同一产品。
(1)加工企业能够在收到资料时，增设敷衍受托加薪酬料科目或许明细科目，或许在敷衍账款下设置“敷衍受托加薪酬料款”或别离付款目标进行明细核算，作为过渡。
借：受托加薪酬料
银行存款
贷：敷衍账款——敷衍受托加薪酬料款
(2)实践领用主材及其他辅料和人工本钱等按本身出产的本钱核算办法核算即可(核算为出产本钱及制作费用)。
借：出产本钱
贷：受托加薪酬料
原资料——辅助资料
敷衍员工薪酬 ——敷衍薪酬——敷衍福利费等
(3)产品、收取加工费和收取代收代缴消费税、承认收入，结转本钱的根本处理同上，只是在交给货品时，应作如下处理：
借：敷衍账款——敷衍受托加薪酬料款
贷：主营事务收入——加工费收入
应交税费——应交增值税 (销项税额)
——应交消费税 (代收代缴消费税)
(4)下脚料折价抵顶加工费，则按折抵的价格，借记“敷衍账款——敷衍受托加薪酬料款”，贷记“应收账款”，或许在收取加工费时直接借记“银行存款”、“敷衍账款——敷衍受托加薪酬料款”。
(5)假如交给的托付加工产品少于托付协议约好数量，能够分状况处理，假如留下今后补足，可暂时保存“敷衍账款——敷衍受托加薪酬料款”余额;假如以自产产品补足，不需求做特别处理;假如是退款，则借记“敷衍账款——敷衍受托加薪酬料款”，贷记“银行存款”。
(6)假如多交给了托付加薪酬料，应该按出售自产产品处理。
3.企业自产并一起受托加工产品，且实践无法辨明的景象下，按规则能够一致视为自产产品，竣工入库时，借记“产制品——#产品”或“库存产品——#产品”，贷记“出产本钱”等。
而企业本身并不出产出售X产品，仅承受托付加工X产品的，事务处理又有所不同。在《企业管帐制度》中规则，工业企业承受外来原资料加工制作的代制品和为外单位加工修补的代修品，在制作和修补完结检验入库后，视同企业的产品，在库存产品科目核算;能够降价出售的不合格品，也在该科目核算，但应当与合格产品分隔记账。在加工产品交给托付方时，要按出售处理、结转出售本钱，并一起结转敷衍受托加薪酬料款、承认加工事务收入，借记“主营事务本钱——受托加工事务本钱”(该明细是为差异其他主营事务本钱)、贷记“产制品——#产品”、“库存产品——#产品”等;借记“敷衍账款——敷衍受托加薪酬料款”、“银行存款”、“应收账款——应收加工费”等，贷记“主营事务收入——加工事务收入”、“应交税费——应交增值税(销项税额)”、“应交税费——应交消费税(代收代缴消费税)”。
要留意的是，在企业自产并一起受托加工产品的景象下，企业要留意标准核算，最好能将受托加工部分和自产部别离离核算，以下降税务危险。