企业固定资产怎么样折旧
来源：听讼网整理 2018-12-26 05:55
[摘要]理论上说,不同的固定财物应当选用与其经济利益完成办法相合适的折旧办法。但当时实践中的首要问题是我国企业遍及偏好且选用均匀折旧法,然后对企业管帐信息质量、企业健康发展和社会技能进步发作着负面影响。其表层原因,是我国现行相关管帐原则缺少刚性,现行税收方针采纳了约束加快折旧的导向;而其深层原因,或许还在于国家税收利益方面的考虑。因而,本文主张调整税收方针导向,一起完善现行管帐折旧原则。
[关键词]固定财物,加快折旧法,管帐原则,税收方针
固定财物折旧是管帐核算中的重要内容,而折旧办法是折旧核算的首要规矩。折旧办法的挑选不只对企业管帐信息、运营办理有直接影响,并且直接影响社会科技进步。在我国当时加快现代化建设的布景下,这种影响特别不能忽视。一般来说,固定财物折旧有均匀折旧和加快折旧两种办法,归纳地看,加快折旧法是一种比较科学的办法,应当加以推广。依据此,本文对加快折旧法的含义、当时存在问题及其首要原因进行讨论,并提出相应主张。
一、固定财物加快折旧及其含义
1 加快折旧法的本质。固定财物折旧办法的本质,是固定财物本钱在固定财物运用寿数期内摊入各期间本钱费用的一种规矩。所谓加快折旧,有两个方面的含义:一是缩短折旧年限,便是将固定财物本钱的摊销期在估计一般寿数期基础上加以缩短;二是在既定的摊销期内,按前期多摊后期少摊的规矩摊入各期本钱费用,也即固定财物总本钱在整个摊销期内,各期的摊销逐年递减。
2 固定财物加快折旧的重要含义。一方面,选用不同折旧办法会直接影响财务信息的承认,选用加快折旧法时,管帐所反映的方针更具科学性:榜首,选用加快折旧法能够照实反映固定财物价值消耗与其带同经济利益的联系,然后确保一个期间收入与费用的合理比较,确保管帐财物、费用、赢利数据的客观性。固定财物在运用前期出产才能大、功率高、修补费用少,而后期因为磨损老化,出产功率低,修补费用开销逐步增多。加快折旧法正是前期多提折旧,后期少提折旧,因而可实在反映固定财物在整个寿数期内的价值消耗与其所带回经济利益的合作联系,然后精确地核算各期损益,确保运营效果核算及其分配的正确性。第二,选用加快折旧法能够确保固定财物折旧的充沛性,然后确保管帐数据的实在性。现实阐明,钱银价值降低、物价上升是一种总趋势。当发作钱银价值降低或跟着技能进步使固定财物更新需求更多钱银资金时,若选用直线法折旧,因为不考虑缩短摊销期,原有本钱与现行本钱的差额极大,在前史本钱计量条件下,计提的固定财物折旧严重缺少,然后发作少计费用多计赢利的效果,严重影响管帐信息的实在性。而如选用加快折旧法,因为加快折旧既缩短了折旧时刻,又将大部分固定财物本钱在前期摊销,纵使选用前史本钱计量特色,物价改动或技能进步对各期合理摊销的影响并不会太大。一起,固定财物折旧选用加快折旧法, 能够防止财物减值预备对管帐信息的影响。固定财物在下面情况下会发作价值损耗:固定财物市价大幅度跌落;企业所在的运营环境或许产品营销商场在当期发作或近期发作严重改动;同期商场利率大幅度进步;固定财物发作陈腐过时或实体损坏;固定财物估计运用办法发作严重晦气改动等。按现行规则,企业一般于年底对固定财物进行减值测验,价值降低性的固定财物价值消耗记入当月费用,并且今后不得转回。当固定财物发作减值情况时,如选用直线法折旧,因为未考虑缩短摊销年限, 价值降低后的固定财物实践价值与原本钱的差异会比较大,一起,多个期间发作的价值降低性消耗集中反映一个月份。这些都会使管帐反映的各要素数据呈现不精确情况。而当企业挑选运用加快折旧法时,因为企业财物的价值在运用的前几年就能得到大部分的补偿,也便是说固定财物不会因为运用后期外界环境的忽然改动而发作折旧之外显着的价值损耗,减值预备对管帐财物、费用、赢利的影响不会太大。
另一方面,管帐费用承认与已消耗资金补偿及财务效果的确认直接相关。因而,选用加快折旧法又有重要的经济含义:首要,选用加快折旧法, 能够确保企业出产手法的及时更新,保持企业正常出产运营才能。从经济活动视点看,固定财物折旧的本质是按固定财物物质更新时所需钱银,在固定财物运用期内分期从收入钱银中所作的分配前扣除,这种分期扣除的钱银在总量上有必要满意企业更新相同功用固定财物所需,不然企业的简略再出产无法继续,或许保持再出产需求添加本钱。在物价上涨、钱银价值降低条件下,固定财物重置本钱逐年升高,在选用前史本钱确认折旧本钱条件下,按直线法计提的折旧总额远缺少于完成相同功用固定财物的更新。而加快折旧法在必定程度上可补偿这一缺点,因为它经过进步固定财物交付运用后前几年的折旧率,将固定财物的大部分本钱集中于前几年回收,这样也就削弱了通货膨胀、物价改动带来的影响,然后降低了固定财物出资的危险。其次,加快折旧法不只要利于确保出产手法及时更新,并且当加快折旧成为一种遍及习气时能够有力地促进企业求新文明和择优汰劣办理理念的构成。而出产手法的不断更新、寻求新技能、新水平的企业文明和办理理念不只是企业健康发展的必备条件,并且也是社会科技进步的巨大动力。再次,加快折旧影响企业赢利在国家财务收入与企业堆集之间的分配时刻。选用加快折旧法, 在确认应税收益时,因为在前期计入了数额较大的折旧费,将使前期的应税收益相应地削减,然后使交税人能在运用这些固定财物的前期交纳较少的所得税款,而在后期才交纳较多的税款。虽然在总盈余不变的情况下应交税额持平,但因为交税时刻延迟,无异于对交税人供给了一种无息贷款,使交税人能从中得到必定的财务利益,但一起也削减国家在前期的财务税收。 3 选用加快折旧法的影响要素。一个企业选用何种固定财物折旧办法,归于企业“管帐方针”领域。企业固定财物的两种折旧办法直接影响管帐的财物、费用、赢利。而企业作为营利性经济组织,寻求本企业利益最大化是其首要方针。一个企业的不一起期有不同的利益方针,不同企业因运营者的观念及水平不同又有不同的利益导向。因而,选用或不选用加快折旧法,首要是企业依据本身的“利益最大化”考虑进行的挑选。
现代财务管帐又是社会一致规范的管帐,因而,企业是否选用加快折旧办法,是在社会一致的折旧原则的条件内考虑本身利益最大化。因为企业固定财物折旧与管帐信息有关,又与国家税收有关,企业选用何种固定财物折旧办法,既是管帐原则规范的内容,也是税法规范的内容,其间管帐原则规则了企业应当怎么选用折旧办法核算各期折旧费,税收方针则规则了应交税所得额核算过程中答应扣除的折1日费。当时,我国关于企业挑选折旧办法的方针包含两个方面,即管帐原则中的折旧方针和税法中的折旧方针。
二、当时存在的问题及其原因剖析
1 当时存在的问题。选用加快折旧法,不管在确保管帐 信息质量方面仍是促进企业发展、促进社会技能进步方面都有着显着的优越性。但是,我国企业当时计提固定财物折旧事务中选用折旧办法的情况是:大部分企业习气于或许说更乐意选用直线法,而不乐意选用加快折旧法;选用折旧办法的随意性大,企业一般不是以特定固定财物寿数期规则、技能更新趋势、价格改动情况为依据,而是以管帐赢利方针或眼前利益的需求为依据在加快折旧法与直线法中挑选,或许在不同的加快折旧法中挑选。这种情况的存在,必定要导致管帐、经济两方面的成果。管帐方面,除导致少计费用虚增赢利外,还会使各企业之间、同一企业不同运营期间的财物、费用、赢利数据不可比,然后严重影响管帐信息的有用性。经济方面,因为物价继续上涨,加上技能进步加快,选用直线法将使固定财物计提的折旧总额远低于其什物更新所需钱银资金,关于企业而言,将直接约束其进步出产才能,关于社会来说,将影响新的出产手法的商场需求,然后约束整个社会的科技进步。
2 原因剖析。当时,企业一般挑选直线法、随意挑选折旧办法问题的构成有着多方面的原因,如公司办理结构的不完善、企业现代办理认识的不强、不同企业的企业价值观和运营办理水平存在差异等。但企业的任何行为都是原则结构内的行为,因而,导致问题存在的最重要的原因,还在于现行固定财物折旧原则的缺点, 包含管帐原则和税收原则的缺点。
管帐原则方面。我国现行相关管帐原则的核心内容有三项:其一,企业依据与固定财物有关的经济利益预期完成办法自主挑选固定财物的折旧办法,可供挑选的折旧办法包含直线法和加快折旧法,其间加快折旧法又包含双倍余额递减法和年数总和法;其二,企业定时评价固定财物的运用年限和经济利益完成办法,当确认经济利益完成办法发作改动时,调整折旧办法;其三,固定财物的折旧办法一经确认,不得随意改变。因为一个国家的企业各有职业特色,一个企业的固定财物也有不同的“经济利益完成办法”,因而,在原则上组织多种折旧办法的挑选是必要的。但是,一种特定的折旧办法只要用于适用的固定财物才是合理的。而折旧办法直接影响管帐数据,管帐信息具有经济成果,企业追求利益最大化是一种“天分”。依据此,清晰各种固定财物与折旧办法的适用联系,并确保有用履行,应该是原则的必要功用。而现实上,现行原则不只彻底把挑选折旧办法的权力赋予了企业,并且还进一步答应企业定时调整折旧办法。特别在可挑选的加快折旧法中,又规则了双倍余额递减法和年数总和法。而这两种办法也有不同的核算效果。归纳这些,能够说现行管帐原则为每一个企业自由挑选折旧办法供给了一个极大的空间。正是因为存在这种原则空间,当办理结构不完善,美化成绩成为遍及需求时,就有了一般不乐意挑选加快折旧法或随意挑选折旧办法的现象呈现。从以往的管帐作弊事例中,咱们不难发现,折旧办法也是管帐信息作弊的常用手法。
税收原则方面。2003年国家税务总局发布的《关于下放办理的固定财物加快折旧批阅项目后续办理工作的告诉》(国税发2003第113号),从税收征管视点对固定财物折旧办法的选用做了规则。其首要内容是,清晰规则了下列企业固定财物实施加快折旧可在税前扣除:对在国民经济中具有重要位置、科技进步快的电子出产企业、船只工业企业、出产“母机”的机械企业、飞机制造企业、化工出产企业、医药出产企业的机械设备;对促进科技进步、环境保护和国家鼓舞出资项目的关键设备,以及终年处于轰动、超强度运用或受酸、碱等激烈腐蚀的机器设备;证券公司电子类设备;集成电路出产企业的出产性设备;外购的到达固定财物规范或构成无形财物的软件。该《告诉》还规则,企业对契合上述条件的固定财物能够自主挑选选用加快折旧的办法,报主管税务机关存案;主管税务机关应加强查看,发现不契合固定财物折旧条件的,应进行交税调整。可见,现在国家对企业选用加快折旧法采纳的是一种约束性方针,而“约束”加快折旧从根本上说是出于确保国家财务收入的考虑。从前文可知,加快折旧法有能够使企业的本钱费用合理配比、及时更新企业固定财物、加快社会的科技进步以及确保企业管帐信息的实在精确等长处。因而,对加快折旧法选用的约束性方针具有很大的坏处。
三、完善相关原则的若干主张
1 调整税收方针。其一,调整方针导向,鼓舞企业加快折旧。静态地看,答应企业选用加折旧法计提折旧扣除应交税所得额,只影响所得税的期间散布,而不会使所得税总额发作削减。动态地看,企业运营规模的扩大和科技水平的进步必将不断扩大税基,将更有利于构成经济增加与税收增加的良性循环。所以,从微观和久远的视点看,加快折旧法对政府税收的影响是活跃的。从国外看,现在西方首要商场经济国家固定财物折旧大多选用加快折旧办法。依据此,应将税收方针由约束加快折旧改为鼓舞加快折旧。具体来说,应将现在限制“答应加快折旧规模”改变为限制“不答应选用加快折旧规模”。
其二,调整分类规范,区别技能性分类与财务扶持性分类。当时关于是否答应加快折旧的边界区分也考虑了技能和财务扶持两方面要素,但规范系统不完善,特别技能性分类不科学。现在,按职业划定可加快折旧规模,但规则职业中的确有适当部分机器设备的无形损耗较大,应实施加快折旧,但这些职业也还存在着更新换代较慢或其技能更新对出产发展影响不大的固定财物,而规则规模之外的职业也有需求加快更新的固定财物。因而,加快折旧法适用规模的划定应打破职业、企业的边界,可将固定财物分为两大类:一类是科学技能进步较快的,应实施加快折旧;一类是科学技能进步较慢的,实施直线法折旧。
2 完善管帐原则。现行相关管帐原则的首要缺点是刚性不行,为企业随意挑选折旧办法供给了太大的空间。因而,应当树立全社会一致的、具体的固定财物分类目录和折旧办法对照规范,树立对“固定财物预期完成经济利益办法发作改变”的专门机构鉴证原则,并将折旧办法改变时的“存案”制改为“批阅”制。此外, 为节省管帐本钱并增强原则刚性,关于固定财物折旧的上述管帐规范可考虑与固定财物折旧的税收方针适度一致,一起应简化加快折旧办法,将现在双倍余额法、年数总和法两种办法并存改为只选用其间某一种办法。
现行相关管帐原则的另一个问题是缺少专门的固定财物折旧原则。现在,我国用于规范固定财物折旧核算的管帐原则是2006年2月公布的新《企业管帐原则第4号——固定财物》,缺少独自的关于固定财物折旧的管帐原则。固定财物是企业的重要财物,当时管帐实务中固定财物折旧的重要性并不亚于财物减值。因而, 主张构建一个关于固定财物折旧的独立原则——《企业管帐原则——固定财物折旧》,专用于规范与固定财物折旧有关的各种技能规范,包含固定财物折旧的管帐分类规范、固定财物折旧年限确认规范、固定财物预期完成经济利益办法及其改变的确认规范、固定财物折旧信息发表等。
[关键词]固定财物,加快折旧法,管帐原则,税收方针
固定财物折旧是管帐核算中的重要内容,而折旧办法是折旧核算的首要规矩。折旧办法的挑选不只对企业管帐信息、运营办理有直接影响,并且直接影响社会科技进步。在我国当时加快现代化建设的布景下,这种影响特别不能忽视。一般来说,固定财物折旧有均匀折旧和加快折旧两种办法,归纳地看,加快折旧法是一种比较科学的办法,应当加以推广。依据此,本文对加快折旧法的含义、当时存在问题及其首要原因进行讨论,并提出相应主张。
一、固定财物加快折旧及其含义
1 加快折旧法的本质。固定财物折旧办法的本质,是固定财物本钱在固定财物运用寿数期内摊入各期间本钱费用的一种规矩。所谓加快折旧,有两个方面的含义:一是缩短折旧年限,便是将固定财物本钱的摊销期在估计一般寿数期基础上加以缩短;二是在既定的摊销期内,按前期多摊后期少摊的规矩摊入各期本钱费用,也即固定财物总本钱在整个摊销期内,各期的摊销逐年递减。
2 固定财物加快折旧的重要含义。一方面,选用不同折旧办法会直接影响财务信息的承认,选用加快折旧法时,管帐所反映的方针更具科学性:榜首,选用加快折旧法能够照实反映固定财物价值消耗与其带同经济利益的联系,然后确保一个期间收入与费用的合理比较,确保管帐财物、费用、赢利数据的客观性。固定财物在运用前期出产才能大、功率高、修补费用少,而后期因为磨损老化,出产功率低,修补费用开销逐步增多。加快折旧法正是前期多提折旧,后期少提折旧,因而可实在反映固定财物在整个寿数期内的价值消耗与其所带回经济利益的合作联系,然后精确地核算各期损益,确保运营效果核算及其分配的正确性。第二,选用加快折旧法能够确保固定财物折旧的充沛性,然后确保管帐数据的实在性。现实阐明,钱银价值降低、物价上升是一种总趋势。当发作钱银价值降低或跟着技能进步使固定财物更新需求更多钱银资金时,若选用直线法折旧,因为不考虑缩短摊销期,原有本钱与现行本钱的差额极大,在前史本钱计量条件下,计提的固定财物折旧严重缺少,然后发作少计费用多计赢利的效果,严重影响管帐信息的实在性。而如选用加快折旧法,因为加快折旧既缩短了折旧时刻,又将大部分固定财物本钱在前期摊销,纵使选用前史本钱计量特色,物价改动或技能进步对各期合理摊销的影响并不会太大。一起,固定财物折旧选用加快折旧法, 能够防止财物减值预备对管帐信息的影响。固定财物在下面情况下会发作价值损耗:固定财物市价大幅度跌落;企业所在的运营环境或许产品营销商场在当期发作或近期发作严重改动;同期商场利率大幅度进步;固定财物发作陈腐过时或实体损坏;固定财物估计运用办法发作严重晦气改动等。按现行规则,企业一般于年底对固定财物进行减值测验,价值降低性的固定财物价值消耗记入当月费用,并且今后不得转回。当固定财物发作减值情况时,如选用直线法折旧,因为未考虑缩短摊销年限, 价值降低后的固定财物实践价值与原本钱的差异会比较大,一起,多个期间发作的价值降低性消耗集中反映一个月份。这些都会使管帐反映的各要素数据呈现不精确情况。而当企业挑选运用加快折旧法时,因为企业财物的价值在运用的前几年就能得到大部分的补偿,也便是说固定财物不会因为运用后期外界环境的忽然改动而发作折旧之外显着的价值损耗,减值预备对管帐财物、费用、赢利的影响不会太大。
另一方面,管帐费用承认与已消耗资金补偿及财务效果的确认直接相关。因而,选用加快折旧法又有重要的经济含义:首要,选用加快折旧法, 能够确保企业出产手法的及时更新,保持企业正常出产运营才能。从经济活动视点看,固定财物折旧的本质是按固定财物物质更新时所需钱银,在固定财物运用期内分期从收入钱银中所作的分配前扣除,这种分期扣除的钱银在总量上有必要满意企业更新相同功用固定财物所需,不然企业的简略再出产无法继续,或许保持再出产需求添加本钱。在物价上涨、钱银价值降低条件下,固定财物重置本钱逐年升高,在选用前史本钱确认折旧本钱条件下,按直线法计提的折旧总额远缺少于完成相同功用固定财物的更新。而加快折旧法在必定程度上可补偿这一缺点,因为它经过进步固定财物交付运用后前几年的折旧率,将固定财物的大部分本钱集中于前几年回收,这样也就削弱了通货膨胀、物价改动带来的影响,然后降低了固定财物出资的危险。其次,加快折旧法不只要利于确保出产手法及时更新,并且当加快折旧成为一种遍及习气时能够有力地促进企业求新文明和择优汰劣办理理念的构成。而出产手法的不断更新、寻求新技能、新水平的企业文明和办理理念不只是企业健康发展的必备条件,并且也是社会科技进步的巨大动力。再次,加快折旧影响企业赢利在国家财务收入与企业堆集之间的分配时刻。选用加快折旧法, 在确认应税收益时,因为在前期计入了数额较大的折旧费,将使前期的应税收益相应地削减,然后使交税人能在运用这些固定财物的前期交纳较少的所得税款,而在后期才交纳较多的税款。虽然在总盈余不变的情况下应交税额持平,但因为交税时刻延迟,无异于对交税人供给了一种无息贷款,使交税人能从中得到必定的财务利益,但一起也削减国家在前期的财务税收。 3 选用加快折旧法的影响要素。一个企业选用何种固定财物折旧办法,归于企业“管帐方针”领域。企业固定财物的两种折旧办法直接影响管帐的财物、费用、赢利。而企业作为营利性经济组织,寻求本企业利益最大化是其首要方针。一个企业的不一起期有不同的利益方针,不同企业因运营者的观念及水平不同又有不同的利益导向。因而,选用或不选用加快折旧法,首要是企业依据本身的“利益最大化”考虑进行的挑选。
现代财务管帐又是社会一致规范的管帐,因而,企业是否选用加快折旧办法,是在社会一致的折旧原则的条件内考虑本身利益最大化。因为企业固定财物折旧与管帐信息有关,又与国家税收有关,企业选用何种固定财物折旧办法,既是管帐原则规范的内容,也是税法规范的内容,其间管帐原则规则了企业应当怎么选用折旧办法核算各期折旧费,税收方针则规则了应交税所得额核算过程中答应扣除的折1日费。当时,我国关于企业挑选折旧办法的方针包含两个方面,即管帐原则中的折旧方针和税法中的折旧方针。
二、当时存在的问题及其原因剖析
1 当时存在的问题。选用加快折旧法,不管在确保管帐 信息质量方面仍是促进企业发展、促进社会技能进步方面都有着显着的优越性。但是,我国企业当时计提固定财物折旧事务中选用折旧办法的情况是:大部分企业习气于或许说更乐意选用直线法,而不乐意选用加快折旧法;选用折旧办法的随意性大,企业一般不是以特定固定财物寿数期规则、技能更新趋势、价格改动情况为依据,而是以管帐赢利方针或眼前利益的需求为依据在加快折旧法与直线法中挑选,或许在不同的加快折旧法中挑选。这种情况的存在,必定要导致管帐、经济两方面的成果。管帐方面,除导致少计费用虚增赢利外,还会使各企业之间、同一企业不同运营期间的财物、费用、赢利数据不可比,然后严重影响管帐信息的有用性。经济方面,因为物价继续上涨,加上技能进步加快,选用直线法将使固定财物计提的折旧总额远低于其什物更新所需钱银资金,关于企业而言,将直接约束其进步出产才能,关于社会来说,将影响新的出产手法的商场需求,然后约束整个社会的科技进步。
2 原因剖析。当时,企业一般挑选直线法、随意挑选折旧办法问题的构成有着多方面的原因,如公司办理结构的不完善、企业现代办理认识的不强、不同企业的企业价值观和运营办理水平存在差异等。但企业的任何行为都是原则结构内的行为,因而,导致问题存在的最重要的原因,还在于现行固定财物折旧原则的缺点, 包含管帐原则和税收原则的缺点。
管帐原则方面。我国现行相关管帐原则的核心内容有三项:其一,企业依据与固定财物有关的经济利益预期完成办法自主挑选固定财物的折旧办法,可供挑选的折旧办法包含直线法和加快折旧法,其间加快折旧法又包含双倍余额递减法和年数总和法;其二,企业定时评价固定财物的运用年限和经济利益完成办法,当确认经济利益完成办法发作改动时,调整折旧办法;其三,固定财物的折旧办法一经确认,不得随意改变。因为一个国家的企业各有职业特色,一个企业的固定财物也有不同的“经济利益完成办法”,因而,在原则上组织多种折旧办法的挑选是必要的。但是,一种特定的折旧办法只要用于适用的固定财物才是合理的。而折旧办法直接影响管帐数据,管帐信息具有经济成果,企业追求利益最大化是一种“天分”。依据此,清晰各种固定财物与折旧办法的适用联系,并确保有用履行,应该是原则的必要功用。而现实上,现行原则不只彻底把挑选折旧办法的权力赋予了企业,并且还进一步答应企业定时调整折旧办法。特别在可挑选的加快折旧法中,又规则了双倍余额递减法和年数总和法。而这两种办法也有不同的核算效果。归纳这些,能够说现行管帐原则为每一个企业自由挑选折旧办法供给了一个极大的空间。正是因为存在这种原则空间,当办理结构不完善,美化成绩成为遍及需求时,就有了一般不乐意挑选加快折旧法或随意挑选折旧办法的现象呈现。从以往的管帐作弊事例中,咱们不难发现,折旧办法也是管帐信息作弊的常用手法。
税收原则方面。2003年国家税务总局发布的《关于下放办理的固定财物加快折旧批阅项目后续办理工作的告诉》(国税发2003第113号),从税收征管视点对固定财物折旧办法的选用做了规则。其首要内容是,清晰规则了下列企业固定财物实施加快折旧可在税前扣除:对在国民经济中具有重要位置、科技进步快的电子出产企业、船只工业企业、出产“母机”的机械企业、飞机制造企业、化工出产企业、医药出产企业的机械设备;对促进科技进步、环境保护和国家鼓舞出资项目的关键设备,以及终年处于轰动、超强度运用或受酸、碱等激烈腐蚀的机器设备;证券公司电子类设备;集成电路出产企业的出产性设备;外购的到达固定财物规范或构成无形财物的软件。该《告诉》还规则,企业对契合上述条件的固定财物能够自主挑选选用加快折旧的办法,报主管税务机关存案;主管税务机关应加强查看,发现不契合固定财物折旧条件的,应进行交税调整。可见,现在国家对企业选用加快折旧法采纳的是一种约束性方针,而“约束”加快折旧从根本上说是出于确保国家财务收入的考虑。从前文可知,加快折旧法有能够使企业的本钱费用合理配比、及时更新企业固定财物、加快社会的科技进步以及确保企业管帐信息的实在精确等长处。因而,对加快折旧法选用的约束性方针具有很大的坏处。
三、完善相关原则的若干主张
1 调整税收方针。其一,调整方针导向,鼓舞企业加快折旧。静态地看,答应企业选用加折旧法计提折旧扣除应交税所得额,只影响所得税的期间散布,而不会使所得税总额发作削减。动态地看,企业运营规模的扩大和科技水平的进步必将不断扩大税基,将更有利于构成经济增加与税收增加的良性循环。所以,从微观和久远的视点看,加快折旧法对政府税收的影响是活跃的。从国外看,现在西方首要商场经济国家固定财物折旧大多选用加快折旧办法。依据此,应将税收方针由约束加快折旧改为鼓舞加快折旧。具体来说,应将现在限制“答应加快折旧规模”改变为限制“不答应选用加快折旧规模”。
其二,调整分类规范,区别技能性分类与财务扶持性分类。当时关于是否答应加快折旧的边界区分也考虑了技能和财务扶持两方面要素,但规范系统不完善,特别技能性分类不科学。现在,按职业划定可加快折旧规模,但规则职业中的确有适当部分机器设备的无形损耗较大,应实施加快折旧,但这些职业也还存在着更新换代较慢或其技能更新对出产发展影响不大的固定财物,而规则规模之外的职业也有需求加快更新的固定财物。因而,加快折旧法适用规模的划定应打破职业、企业的边界,可将固定财物分为两大类:一类是科学技能进步较快的,应实施加快折旧;一类是科学技能进步较慢的,实施直线法折旧。
2 完善管帐原则。现行相关管帐原则的首要缺点是刚性不行,为企业随意挑选折旧办法供给了太大的空间。因而,应当树立全社会一致的、具体的固定财物分类目录和折旧办法对照规范,树立对“固定财物预期完成经济利益办法发作改变”的专门机构鉴证原则,并将折旧办法改变时的“存案”制改为“批阅”制。此外, 为节省管帐本钱并增强原则刚性,关于固定财物折旧的上述管帐规范可考虑与固定财物折旧的税收方针适度一致,一起应简化加快折旧办法,将现在双倍余额法、年数总和法两种办法并存改为只选用其间某一种办法。
现行相关管帐原则的另一个问题是缺少专门的固定财物折旧原则。现在,我国用于规范固定财物折旧核算的管帐原则是2006年2月公布的新《企业管帐原则第4号——固定财物》,缺少独自的关于固定财物折旧的管帐原则。固定财物是企业的重要财物,当时管帐实务中固定财物折旧的重要性并不亚于财物减值。因而, 主张构建一个关于固定财物折旧的独立原则——《企业管帐原则——固定财物折旧》,专用于规范与固定财物折旧有关的各种技能规范,包含固定财物折旧的管帐分类规范、固定财物折旧年限确认规范、固定财物预期完成经济利益办法及其改变的确认规范、固定财物折旧信息发表等。