低值易耗品摊销的会计与税务如何处理
来源：听讼网整理 2018-07-13 02:00
作为存货核算和办理的低值易耗品，一般区分为一般东西、专用东西、替换设备、办理用具、劳动保护用品和其他用具的。那么如安在管帐与税法上对低值易耗品进行账务处理呢？下面听讼网小编来为你回答，期望对你有所协助。
管帐处理
依据《企业管帐准则第1号——存货》第二十条规则，企业应当选用一次转销法或许五五摊销法对低值易耗品和包装物进行摊销，计入相关财物的本钱或许当期损益。
1.一次转销法。在领用时，按低值易耗品账面价值摊入有关的本钱费用，借记“制造费用”、“办理费用”等科目，贷记“低值易耗品”科目。
2.五五摊销法。可按“低值易耗品(在库)”、“低值易耗品(在用)”和“低值易耗品(摊销)”进行明细核算。领用时，借记“低值易耗品(在用)”科目，贷记“低值易耗品(在库)”科目;摊销时，按低值易耗品账面价值的50%，借记“制造费用”、“办理费用”等科目，贷记“低值易耗品(摊销)”科目;报废时，按低值易耗品账面价值，借记“制造费用”、“办理费用”等科目，贷记“低值易耗品(摊销)”科目。假如低值易耗品现已发作毁损、丢失等，不能持续运用的，应将其账面价值，悉数转入当期本钱、费用。
税务处理
1.清晰区分标准。企业所得税法施行法令第五十七条规则，企业所得税法第十一条所称固定财物，指企业为出产产品、供给劳务、租借或许经营办理而持有的、运用时间超越12个月的非钱银性财物，包含房子、建筑物、机器、机械、运送东西以及其他与出产经营活动有关的设备、用具、东西等。《企业管帐准则第4号——固定财物》规则，固定财物指一起具有下列特征的有形财物：(1)为出产产品供给劳务、租借或经营办理而持有的;(2)运用寿命超越一个管帐年度。为此，企业应依据国家政策规则，结合本身实际情况，拟定详细标准，清晰区分固定财物与低值易耗品边界，经过拟定低值易耗品分类目录等方式，进行标准办理。
2.标准列支途径。《国家税务总局关于企业薪酬、薪水及员工福利费扣除问题的告诉》(国税函〔2009〕3号)规则，对企业所得税法施行法令第四十条规则的企业员工福利费，包含以下内容：(一)没有实施别离办社会功能的企业，其内设福利部分所发作的设备、设备和人员费用，包含员工食堂、员工澡堂、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部分的设备、设备及维修保养费用和福利部分工作人员的薪酬、薪水、社会保险费、住宅公积金、劳务费等。因而，企业应标准低值易耗品的税前列支途径，依照配比准则，办理部分领用的计入办理费用，出产车间领用的计入制造费用，福利部分领用的计入员工福利费等。
3.精确核算增值税。增值税暂行法令第十条规则，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：(一)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或许个人消费的购进货品或许应税劳务;(二)非正常丢失的购进货品及相关的应税劳务;(三)非正常丢失的在产品、产制品所耗用的购进货品或许应税劳务;(四)国务院财务、税务主管部分规则的纳税人自用消费品;(五)本条第一项至第四项规则的货品的运送费用和出售免税货品的运送费用。一起，增值税暂行法令施行细则第二十一条规则，增值税暂行法令第十条第一项所称购进货品，不包含既用于增值税应税项目(不含免征增值税项目)也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或许个人消费的固定财物。前款所称固定财物，指运用期限超越12个月的机器、机械、运送东西以及其他与出产经营有关的设备、东西、用具等。为此，企业应依照税收政策规则，精确核算低值易耗品所对应的增值税进项税额抵扣与转出。
事例剖析
丙公司是一家从事货品加工事务的增值税一般纳税人。丙公司2013年7月1日购进电风扇30台，不含税单价每台100元;电饭煲3个，不含税单价每个200元;企业获得增值税专用发票。2013年8月12日，出产车间领用电风扇15台，公司办理部分领用电风扇9台，食堂领用电风扇6台，食堂领用电饭煲3个。假定企业暂不考虑低值易耗品的残料价值。
2013年7月1日，丙公司购进上述低值易耗品，因电饭煲由食堂直接领用，其增值税进项税额不能抵扣，应计入低值易耗品：3×200×117%=702(元);电风扇购进时，尚不能清晰运用部分，增值税进项税额510元(30×100×17%)可暂予抵扣，计入低值易耗品30×100=3000(元)。低值易耗品入账金额为702 3000=3702(元)。如选用五五摊销法，直接计入低值易耗品(在库)科目。
借：低值易耗品 3702
应交税费——应交增值税(进项税额) 510
贷：银行存款 4212。
企业依据实际情况，对低值易耗品摊销可选择运用一次转销或五五摊销的办法。
选用一次转销法：在领用时，将其悉数价值摊入有关的本钱费用。
2013年8月12日，食堂领用电饭煲，应计入702元;食堂领用电风扇，因用于集体福利，其增值税进项税额102元(6×100×17%)应予转出，计入员工福利费702 6×100 102=1404(元)。办理部分领用计入办理费用9×100=900(元);出产车间领用计入制造费用15×100=1500(元)。
借：办理费用 900
制造费用 1500
敷衍员工薪酬——员工福利 1404
贷：低值易耗品 3702
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 102。
选用五五摊销法：
领用时，2013年8月12日，食堂领用电风扇，因用于集体福利，其增值税进项税转出102元计入低值易耗品，低值易耗品为3702 102=3804(元)。
借：低值易耗品(在用) 3804
贷：低值易耗品(在库) 3702
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 102。
摊销时，按账面价值的50%摊销进对应的科目。
借：办理费用 450
制造费用 750
敷衍员工薪酬——员工福利 702
贷：低值易耗品(摊销) 1902。
报废时，按其账面价值，摊销进对应的科目。
借：办理费用 450
制造费用 750
敷衍员工薪酬——员工福利 702
贷：低值易耗品(摊销) 1902。
履行《小企业管帐准则》的小企业，依据《小企业管帐准则》第十三条规则，小企业关于周转资料(含低值易耗品)，选用一次转销法进行管帐处理，在领用时，按其本钱计入出产本钱或当期损益;金额较大的周转资料，也能够选用分次摊销法进行管帐处理。
以上就是小编为我们收拾的相关常识，信任我们经过以上常识都现已有了大致的了解，假如您还遇到什么较为杂乱的法律问题，欢迎登陆听讼网进行律师在线咨询。
管帐处理
依据《企业管帐准则第1号——存货》第二十条规则，企业应当选用一次转销法或许五五摊销法对低值易耗品和包装物进行摊销，计入相关财物的本钱或许当期损益。
1.一次转销法。在领用时，按低值易耗品账面价值摊入有关的本钱费用，借记“制造费用”、“办理费用”等科目，贷记“低值易耗品”科目。
2.五五摊销法。可按“低值易耗品(在库)”、“低值易耗品(在用)”和“低值易耗品(摊销)”进行明细核算。领用时，借记“低值易耗品(在用)”科目，贷记“低值易耗品(在库)”科目;摊销时，按低值易耗品账面价值的50%，借记“制造费用”、“办理费用”等科目，贷记“低值易耗品(摊销)”科目;报废时，按低值易耗品账面价值，借记“制造费用”、“办理费用”等科目，贷记“低值易耗品(摊销)”科目。假如低值易耗品现已发作毁损、丢失等，不能持续运用的，应将其账面价值，悉数转入当期本钱、费用。
税务处理
1.清晰区分标准。企业所得税法施行法令第五十七条规则，企业所得税法第十一条所称固定财物，指企业为出产产品、供给劳务、租借或许经营办理而持有的、运用时间超越12个月的非钱银性财物，包含房子、建筑物、机器、机械、运送东西以及其他与出产经营活动有关的设备、用具、东西等。《企业管帐准则第4号——固定财物》规则，固定财物指一起具有下列特征的有形财物：(1)为出产产品供给劳务、租借或经营办理而持有的;(2)运用寿命超越一个管帐年度。为此，企业应依据国家政策规则，结合本身实际情况，拟定详细标准，清晰区分固定财物与低值易耗品边界，经过拟定低值易耗品分类目录等方式，进行标准办理。
2.标准列支途径。《国家税务总局关于企业薪酬、薪水及员工福利费扣除问题的告诉》(国税函〔2009〕3号)规则，对企业所得税法施行法令第四十条规则的企业员工福利费，包含以下内容：(一)没有实施别离办社会功能的企业，其内设福利部分所发作的设备、设备和人员费用，包含员工食堂、员工澡堂、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部分的设备、设备及维修保养费用和福利部分工作人员的薪酬、薪水、社会保险费、住宅公积金、劳务费等。因而，企业应标准低值易耗品的税前列支途径，依照配比准则，办理部分领用的计入办理费用，出产车间领用的计入制造费用，福利部分领用的计入员工福利费等。
3.精确核算增值税。增值税暂行法令第十条规则，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：(一)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或许个人消费的购进货品或许应税劳务;(二)非正常丢失的购进货品及相关的应税劳务;(三)非正常丢失的在产品、产制品所耗用的购进货品或许应税劳务;(四)国务院财务、税务主管部分规则的纳税人自用消费品;(五)本条第一项至第四项规则的货品的运送费用和出售免税货品的运送费用。一起，增值税暂行法令施行细则第二十一条规则，增值税暂行法令第十条第一项所称购进货品，不包含既用于增值税应税项目(不含免征增值税项目)也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或许个人消费的固定财物。前款所称固定财物，指运用期限超越12个月的机器、机械、运送东西以及其他与出产经营有关的设备、东西、用具等。为此，企业应依照税收政策规则，精确核算低值易耗品所对应的增值税进项税额抵扣与转出。
事例剖析
丙公司是一家从事货品加工事务的增值税一般纳税人。丙公司2013年7月1日购进电风扇30台，不含税单价每台100元;电饭煲3个，不含税单价每个200元;企业获得增值税专用发票。2013年8月12日，出产车间领用电风扇15台，公司办理部分领用电风扇9台，食堂领用电风扇6台，食堂领用电饭煲3个。假定企业暂不考虑低值易耗品的残料价值。
2013年7月1日，丙公司购进上述低值易耗品，因电饭煲由食堂直接领用，其增值税进项税额不能抵扣，应计入低值易耗品：3×200×117%=702(元);电风扇购进时，尚不能清晰运用部分，增值税进项税额510元(30×100×17%)可暂予抵扣，计入低值易耗品30×100=3000(元)。低值易耗品入账金额为702 3000=3702(元)。如选用五五摊销法，直接计入低值易耗品(在库)科目。
借：低值易耗品 3702
应交税费——应交增值税(进项税额) 510
贷：银行存款 4212。
企业依据实际情况，对低值易耗品摊销可选择运用一次转销或五五摊销的办法。
选用一次转销法：在领用时，将其悉数价值摊入有关的本钱费用。
2013年8月12日，食堂领用电饭煲，应计入702元;食堂领用电风扇，因用于集体福利，其增值税进项税额102元(6×100×17%)应予转出，计入员工福利费702 6×100 102=1404(元)。办理部分领用计入办理费用9×100=900(元);出产车间领用计入制造费用15×100=1500(元)。
借：办理费用 900
制造费用 1500
敷衍员工薪酬——员工福利 1404
贷：低值易耗品 3702
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 102。
选用五五摊销法：
领用时，2013年8月12日，食堂领用电风扇，因用于集体福利，其增值税进项税转出102元计入低值易耗品，低值易耗品为3702 102=3804(元)。
借：低值易耗品(在用) 3804
贷：低值易耗品(在库) 3702
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 102。
摊销时，按账面价值的50%摊销进对应的科目。
借：办理费用 450
制造费用 750
敷衍员工薪酬——员工福利 702
贷：低值易耗品(摊销) 1902。
报废时，按其账面价值，摊销进对应的科目。
借：办理费用 450
制造费用 750
敷衍员工薪酬——员工福利 702
贷：低值易耗品(摊销) 1902。
履行《小企业管帐准则》的小企业，依据《小企业管帐准则》第十三条规则，小企业关于周转资料(含低值易耗品)，选用一次转销法进行管帐处理，在领用时，按其本钱计入出产本钱或当期损益;金额较大的周转资料，也能够选用分次摊销法进行管帐处理。
以上就是小编为我们收拾的相关常识，信任我们经过以上常识都现已有了大致的了解，假如您还遇到什么较为杂乱的法律问题，欢迎登陆听讼网进行律师在线咨询。