免税收入的处理办法

免税指国家为了完成必定的政治经济方针，给某些交税人或交税目标的一种鼓舞或特别照料。减税是从应交税款中减征部分税款; 免税是免征悉数税款。其处理办法有哪些?下面听讼网小编来为你回答，期望对你有所协助。
税法规则：
免税收入，自身已构成应税收入但予以革除，归于税收优惠项目。详细包括以下4项：国债利息收入;契合条件的居民企业之间的股息、盈利等权益性出资收益;在我国境内建立安排、场所的非居民企业从居民企业获得与该安排、场所有实践联络的股息、盈利等权益性出资收益;契合条件的非营利安排的收入，不包括非营利安排从事营利性活动获得的收入。
管帐规则：
1.依照《企业管帐准则第22号——金融工具承认和计量》，国债一般作为持有至到期出资，期末管帐上依照承认的利息收入，税法上按国债利息免税，不计入当期应交税所得额，所以需求交税调整，但不发作暂时性差异。
2.《企业管帐准则解说第3号》榜首条规则：选用本钱法核算的长时间股权出资，除获得出资时实践付出的价款或对价中包括的已宣告但没有发放的现金股利或赢利外，出资企业应当依照享有被出资单位宣告发放的现金股利或赢利承认出资收益，不再区别是否归于出资前和出资后被出资单位完成的净赢利。即准则解说第3号不再区别是否为清算性股利，而是一概将其作为出资收益性质的股利，计入当期损益。
例1甲公司2009年以5000万元获得到期还本付息的国债出资，作为持有至到期出资核算，该出资实践利率与票面利率相差较小，甲公司选用票面利率核算承认利息收入，当年承认国债利息收入250万元，计入持有至到期出资账面价值，该国债出资在持有期间未发作减值。2009年底持有至到期出资账面价值为 5250万元。
《财政部、国家税务总局关于履行<企业管帐准则>有关企业所得税方针问题的告诉》(财税〔2007〕80号)规则：对持有至到期的出资、借款等金融财物和金融负债按实践利率法核算的利息收入，可不作交税调整直接在税务上承认，利息支出在不超越银行同期借款利率的前提下可不作交税调整，直接在税前扣除。即持有至到期出资构成的利息税法与管帐协调共同，不发作差异。
所以2009年底持有至到期出资计税根底为5250万元，国债利息收入构成的暂时性差异为0，国债收入免税，归于永久性差异，应依照“调表不调账”的准则交税调减250万元。
例2.甲、乙公司都归于居民企业，2009年1月1日甲公司以3500万元的价格购入乙公司10%的股份。甲公司在获得该部分出资后，未参加被出资单位的生产经营决议计划。获得出资后，乙公司完成的净赢利及赢利分配情况如下：2009年，完成净赢利为3000万元，当年度分配赢利2500万元，假定乙公司 2009年度分配的赢利都归于对其2008年及曾经完成净赢利的分配;2010年，完成净赢利为4000万元，当年度分配赢利5000万元。
甲公司每年应承认的出资收益账务处理如下：
2009年：当年度被出资单位分配的2500万元赢利归于对其在2008年及曾经期间已完成赢利的分配，甲公司按持股份额获得250万元，归于清算性股利，依照《企业管帐准则解说第3号》应承认出资收益。
账务处理为：
借：应收股利　　2500000(2500× 10%)
贷：出资收益　2500000
税务处理：甲乙公司归于居民企业，假定甲公司接连持有乙公司股票未超越12个月，关于250万元的出资收益不归于免税收入，财税处理共同，不做交税调整。
2010年，承认出资收益
借：应收股利　　5000000
贷：出资收益　5000000
税务处理：甲乙公司归于居民企业，假定甲公司接连持有乙公司股票超越12个月，关于分得的500万元的现金股利为免税收入，需交税调减500万元。
延伸解析：《企业管帐准则第2号——长时间股权出资》第七条规则虽然是在本钱法下提出了清算股利的处理办法，但关于权益法下清算股利的处理照样适用。而《企业管帐准则解说第3号》榜首条规则是本钱法下清算股利应承认出资收益，但关于权益法下清算股利的处理则不适用。
例3.A、B公司都归于居民企业，2009年6月1日A公司以100万元的价格购入B公司30%的股份。A公司在获得该部分出资后，参加被出资单位的生产经营决议计划。2009年，B公司完成净赢利为20万元，2010年头宣告分配赢利50万元。即B公司当年度对被出资单位分配的50万元赢利，不只悉数动用了2009年的20万赢利，还动用了2008年及曾经的留存收益。假定企业所得税率为25%。
实践分得现金股利=50×30%=15(万元)应承认出资收益=20×30%=6(万元)清算性股利应冲减出资本钱的金额=15-6=9(万元)
A公司账务处理：
2009年底依照权益法承认出资收益：
借：长时间股权出资———损益调整　60000
贷：出资收益　　　60000
所得税管帐处理：长时间股权出资账面价值为100 6=106(万元)，计税根底为100万元，账面价值大于计税根底，发作应交税的暂时性差异6万元，应承认递延所得税负债为1.5万元。
借：所得税费用　　　15000
贷：递延所得税负债　15000
交税调整：税法上对出资收益以实践发放为规范，2009年没有宣告发放股利，所以应承认出资收益为0，而管帐上承认出资收益为6万元，汇算清缴时需做交税调减6万元。
2010年头宣告发放股利时：
借：应收股利　　　150000
贷：长时间股权出资———损益调整　　60000
长时间股权出资———本钱　　　90000
所得税管帐处理：长时间股权出资账面价值为100 6-6-9=91(万元)，计税根底为100万元，账面价值小于计税根底，发作可抵扣的暂时性差异9万元。应冲回2009年承认的应交税的暂时性差异6万元，再承认递延所得税财物=9×25%=2.25(万元)。
借：递延所得税负债　　15000
贷：所得税费用　　15000
借：递延所得税财物　　22500
贷：所得税费用　　22500
相关常识延伸阅览：什么是免税
免税是指依照税法规则革除悉数应交税款，是对某些交税人或交税目标给予鼓舞、扶持或照料的特别规则，是世界各国及各个税种遍及选用的一种税收优惠方法。免税是把税收的严肃性和必要的灵活性有机结合起来拟定的办法。
法定免税是指在税法中罗列的免税条款。这类免税一般由有税收立法权的决议计划机关规则，并列入相应免税税种的税收法律、税收法令和实施细则之中。这类免税条款，免税期限一般较长或无期限，免税内容具有较强的安稳性，一旦列入税法，没有特别情况，一般不会修正或撤销。这类免税主要是从国家(或区域)国民经济微观开展及工业规划的全局动身，对一些需求鼓舞开展的项目或联系社会安稳的职业范畴，给予的税收扶持或照料，具有长时间的适用性和较强的方针性。如：依照我国增值税暂行法令第16条的规则，对农业生产单位和个人出售自产初级农产品免征增值税;依照营业税暂行法令第6条的规则对托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利安排供给的育养服务免征营业税。
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