税收筹划与行政法治原则是什么

交税是国家最陈旧的行政活动之一，是国家为了保持国家机器的正常工作、进行国民收入再分配的行为。在税收法令联络中，总有一方是税务机关，另一方是交税人，税务机关依照法令的规则交税，交税人依法交纳应交税款，应当说二者的联络十分清晰。我国一向宣扬依法缴税是交税人的光荣责任，可是在实践中总是有交税人想方设法意欲少交乃至不交应交税款然后添加自己的收益。在税种繁复、税收法令联络日益杂乱的今世，交税人彻底可以选用法令所不制止的办法到达节税的意图，这其间就包含税收谋划。税收谋划是国外税务代理业和税务咨询业的重要内容，近年来我国学术界和实务界纷繁对税收谋划展开了研讨，不过，目前国内对税收谋划的研讨，多侧重于经济学视点的剖析。其实，作为税收法令联络的组成部分之一，税收谋划主要是交税人的活动，和税务机关依法交税具有密不可分的联络。在我国进行依法治国的进程中，清晰税收谋划的法令位置，关于维护交税人的合法权益和促进国家机关依法行政，具有十分重要的意义。
一、税收谋划的意义
税收谋划是交税人在法令答应的规模内，依据政府的税收方针导向，经过经营活动的事前谋划或组织进行交税计划的优化挑选，以尽或许地减轻税收担负，获得税收利益的合法行为。税收谋划主要是针对难以转嫁的所得税等直接税，经过合法地挑选获得所得的时点，或是搬运所得等办法使收入最小化、费用最大化，完成革除交税责任、削减交税责任，或是递延交税责任等的方针。
税收谋划是交税人在不违反法令规则的情况下减轻税负完成其产业收益最大化而采纳的办法，除了税收谋划以外，偷税相同可以完成减税的意图。尽管在减轻税负上有相同的意图，可是税收谋划不同于偷税。偷税是指交税人假造、变造、藏匿、私行毁掉账簿、记账凭据，或许在账簿上多列开销或许不列、少列收入，或许经税务机关告诉申报而拒不申报或许进行虚伪的交税申报，不缴或许少缴应交税款的行为。[1]假如交税人有偷税行为，就要依据法令的规则承当相应的行政责任，情节严重的还要追究其刑事责任。而税收谋划是在法令所答应的规模内，对多种交税计划(其间任何一个计划都是法令答应的，最少是法令没有清晰制止的)进行比较，按税负最轻择优挑选，不只契合交税人的利益，也表现了政府的方针意图，是税法所鼓舞与确保的。税收谋划和偷税最本质的差异就在于税收谋划是合法行为，而偷税是违法行为。因而它们在税法上是有很大不同的，从而法令对它们的点评也不同，相应地它们发作的法令结果也就天壤之别。税收谋划会遭到法令的维护，交税人因税收谋划而添加自己的收益，而偷税是税法所严厉制止的行为，向来为税务机关严厉打击，交税人因偷税所得不光会被依法没收，而且还会遭到税务机关的经济处分。
当然税收谋划并不是在任何条件和环境下都可以进行的。我国在很长一段时间内没有税收谋划，便是因为尚不具有税收谋划的条件。一般来说，税收谋划应当具有以下两个条件：(1)税收法治的完善。税收法治是完成了税收法令主义以及依法治税的一种状况，税收法治完善的基本条件是税收立法的完善，这是因为税收谋划是在法令所答应的规模内进行的，假如没有齐备的法令，则一方面无法确认自己所进行的谋划是否归于法令所答应的规模，另一方面，交税人往往经过钻法令的缝隙来到达减轻税收担负的意图，而没有必要消耗人力、物力进行税收谋划。(2)国家维护交税人的权力。国家维护交税人的权力也是税收谋划的条件，因为税收谋划自身便是交税人的基本权力——税负从轻权的表现。税收是国家依据法令的规则对具有法定税收要素的人所作的强制征收，税收不是捐款，交税人没有交纳多于法令所规则的交税责任的必要。交税人在法令所答应的规模内挑选税负最轻的行为是交税人的基本权力，也是自在法治国中“法不制止即可为”准则的基本要求。假如对交税人的权力都不供认或许不予注重，那么作为交税人权力之一的税收谋划权当然也得不到确保。国际税收谋划比较发达的国家都是交税人权力维护比较齐备的国家，而交税人权力维护比较齐备的国家也都是税收谋划比较发达的国家。我国的税收谋划之所以缓不济急，其间一个很重要的原因便是不注重维护交税人的权力。[2]税收谋划作为交税人的一项重要权力，应当得到法令的维护，得到整个社会的鼓舞与支撑。
二、行政法治准则对税收谋划的影响
税收是国家税务机关凭仗国家行政权，依据国家和社会公共利益的需求，依法强制地向交税人无偿征收钱银或许什物所构成特定分配联络的活动，是一种行政征收行为。内行政法上交税被归入次序行政的范畴，次序行政是在于保持社会之次序、国家之安全及扫除对公民和社会之损害，行政主体大都是采纳约束公民自在权力行使的手法，也都运用公权力的办法来约束、干与公民的基本权力，故亦称为干与行政。[3]正因为交税这种侵益行政行为是对交税人产业权的约束，就要求税务机关有必要严厉依照行政法治的准则行事。
行政法治准则是法治国家、法治政府的基本要求，法治要求政府在法令规模内活动，依法办事;政府和政府工作人员假如违反法令、逾越法令活动，即要承当法令责任。法治的本质是公民高于政府，政府服从于公民，因为法治的“法”反映和表现的是公民的毅力和利益。[4]就税收法令联络而言，行政法治准则在税收范畴就表现为税收法定主义，便是税法主体的权力责任有必要由法令加以规则，税法的各类构成要素皆有必要且只能由法令予以清晰规则征纳主体的权力责任只以法令规则为依据，没有法令依据，任何主体不得交税或减免税收。[5]税务机关在交税活动中，应当依法行政，严厉依照税收法定主义对交税人交税。对交税人的税收谋划活动而言，行政法治准则会发作以下影响：
1.依据法令保存的准则，全部行政机关的行政活动都有必要有组织法上的依据。[6]依据法令的规则，税务行政机关有权展开征收活动，其全部征收税款的行政行为都有必要在法令授权的规模内进行，而绝不能逾越法令规则的规模，不然即为越权行事，不能得到法令供认的作用。依照法令的规则，除了税务机关，其他任何机关、社会团体或许个人都没有权力交税。交税人既可以在法令规则的规模内依照法令规则的办法进行税收谋划，也可以在法令没有作出规则即法令不制止的情况下展开税收谋划。尽管税收谋划行为会削减国家的税收，但国家不能逾越法令规则以品德名义要求交税人过多的承当交税责任。税收法定主义准则要求在税收征纳进程中应防止品德判别。因为品德规范不是法令规范，品德规范不能等同于法令。品德规范是人们长期以来构成的一种观念，归于意识形态。而法令是立法机关的明文规则，尽管法令在拟定进程中会遭到品德规范的影响，可是法令一旦构成，就与品德规范相脱离，不受品德规范左右。交税是一种法令行为，与品德无关。尽管税收谋划从税务机关的视点来看或许被以为是不品德的行为，但却不能因而判别税收谋划不合法。[7]因而只需法令没有作出制止性的规则，交税人就可以依据自己的需求进行税收谋划。
2.依据法令优先的准则，法令是国家毅力依法最激烈的表现方法，以法令方法呈现的国家毅力依法优先于全部以其他方法表达的国家毅力。[8]代表公民毅力的法令优胜于全部行政判别，任何行政活动都不得违反法令规则，而且行政办法不得在事实上废止、改变法令。法令对课税要素和课税程序都作出了十分清晰的规则，税务机关就应当严厉依照法令的规则履行，而不能在法令规则的规模以外作出对交税人晦气的行为，即使是最高税务机关也无权作出相似的规则。交税人只应依据税法的清晰要求担负其法定的交税责任，没有法令的清晰规则，交税人不该承当其他责任。因为税收法定主义准则的侧重点在于约束交税一方乱用税权，维护交税人权力，它要求构成课税要素的规则应当尽量清晰，防止呈现歧义。因而凡规则含糊不清或没有规则的，都应从有利于交税人的视点了解。也便是说，只需没有违反税法中明文规则的内容，交税人无论是使用优惠规则也好，仍是使用税法不完善之处也好，都是交税人的权力，是合法的，应当遭到维护。所谓“凡非法令制止的都是答应的”反映在税法范畴便是税收法定主义准则。[9]假如税务机关针对交税人的税收谋划活动拟定专门的约束办法，而该办法和法令规则又是相冲突的，那么这种办法便是违法的，不能对交税人发作约束力，交税人只需采纳法令规则的或许法令没有制止的办法进行税收谋划，就不会遭到法令的制裁，彻底可以到达节税增收的意图。
3.国家为交税人展开税收谋划供给维护和法令救助。关于交税主体两边来说，所在的位置与态度是天壤之别的，交税人从完成经济利益最大化着眼，必定采纳各种办法，尽力下降税收本钱，减轻税收担负，也或许会使用现行税法的缝隙。而交税机关作为国家财政筹措部分，必定设法添加税收收入，对立交税人税收谋划的行为，这就发作了一种对立。曩昔咱们从国家分配论动身，倾向于确保税务机关的交税权力，而跟着税收理念的改变，人们逐渐认识到维护私有产业的重要性。税收法定主义准则尽管未清晰载入我国法令，但在现有的一些法令法规中已有表现，例如《税收征收管理法》第51条规则：“交税人超越应交税额交纳的税款，税务机关发现后应当当即交还。”这说明依照法令规则交交税款之外的任何金钱，都是对交税人私有产业的损害。同理，交税人进行税收谋划节省的税款归于交税人的合法收入，依照税收法定主义准则应该得到法令的维护。[9]当税务机关和交税人就税收谋划发作胶葛，税务机关对交税人作出行政处分后，假如交税人不服，以为税务机关侵犯了自己的合法权益，可以有两种救助办法可供挑选：(1)交税人以为行政处分违法或许不合理，可以在法定的期限内向作出行政处分的税务机关的上一级机关提起行政复议，由上一级机关对行政处分是否合法或许合理进行检查而且作出行政复议决议;(2)交税人也可以在法定期限内直接向有管辖权的公民法院提申述讼，由公民法院依法对行政处分是否合法进行检查而且作出相应的裁判。假如交税人先提起行政复议，然后对行政复议决议不服的，可以在法定期限内向公民法院申述，由公民法院对行政复议决议进行检查。
因而，只需税务机关在法令规则的规模内展开交税活动，严厉依法办事，充沛尊重交税人税收谋划的权力，而且由国家为交税人供给及时的救助途径，税务机关和交税人之间彻底可以建立起调和安稳的税收法令联络。