小规模纳税人简易征税的计算

现在，一般交税人增值税税率有四档：17%、13%、11%、6%，一般交税人在一些特别状况下选用简易办法交税，适用3%征收率。《国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的布告》(国家税务总局布告2014年第36号)文件规则,2014年7月1日起,增值税简易办法征收率共同调整为3%。即增值税征收率现在只要一档3%，曩昔“乱用渐欲迷人眼”的状况现已完结。
一、简易交税应留意
1、增值税征收率共同调整为3%。至此，我们不再为形形色色，条分缕析的征收率纠结困扰。
2、征收率是和简易核算相对应的，一般交税人运用征收率计税要求交税人选用简易交税办法交税，不能抵扣该项目相关的进项税额。
3、选用征收率核算的税额，不能称其为销项税额。关于小规模交税人是应交税额;关于一般交税人，是应交税额的组成部分。
4、17%为增值税根本税率，应税劳务(加工、修补修配)、有形动产租借服务及绝大部分货品出售或进口均适用此档税率, 13%税率为低税率，仅触及部分货品，不触及应税劳务和和营改增应税服务。增值税应税劳务的税率不会触及13%，只可能是17%的根本税率或3%的征收率。营改增应税服务还有两档：供给交通运送业服务税率为11%，供给现代服务业服务(有形动产租借服务在外)税率为6%。
二、小规模交税人简易交税的核算
1、小规模交税人出售自己运用过的除固定资产以外的物品，按3%的征收率征收增值税 ，应交税额=价格÷(1 3%)×3%
例1、某大型商场揭露搜集服务图标，约好首先从参赛著作中评选出3件入围著作，各付出10万元作为奖赏，其著作权归规划者一切;再从中挑选出最佳著作，其著作权转归商场一切，商场付出给规划者转让费30万元。李某应征参赛并成为终究胜出者，他应就其所获得的收入交纳增值税多少?
30万元转让著作权免征增值税，供给10万元规划服务归于现代服务业。个人应按小规模交税人交纳增值税。应交税额=10÷(1 3%)×3%=0.29(万元)
2、小规模交税人出售自己运用过的固定资产、物品或旧货依照3%征收率减按2%征收增值税。
例2、某企业(小规模交税人)2014年12月将已运用4年的小轿车以18万元价格售出。应交税额=180000÷(1 3%)×2%=3495.15(元)
三、一般交税人简易交税的核算
(一)一般交税人出售自己运用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产(有形动产类)以及一般交税人出售旧货，依照3%征收率减按2%征收增值税。应交税额=价格÷(1 3%)×2%
例3、某广告公司属增值税一般交税人，2015年2月供给广告服务，获得含税收入80万元;出售自己2008年1月购入并作为固定资产运用的设备，购入当月获得增值说专用发票上注明价款130000元，增值税22100元，2015年2月出售时开具普通发票，注明金额120640元，该企业上述事务应纳增值税额=800000÷(1 6%)×6% 120640÷(1 3%)×2%=47625.54(元)
例4、甲公司为一家大型租借公司，被认定为增值税一般交税人。2013年12月15日，向乙企业租借一台有形动产设备，约好租借期限2年，预收不含税租金50000元，由运送企业担任运送，甲租借公司付出不含税运费2000元，并获得了运送企业开具的增值税专用发票;12月25日，向丙企业租借厂房，约好租借期限为10年，预收租金100万元;12月28日，出售购于2012年2月份的设备一台，获得收入49000元。
则该公司12月应纳增值税额=50000×17% 49000÷(1 17%)×17%-2000×11%=15399.66(元)
留意：
1、有形动产租借服务适用17%的税率;不动产租借不归于营改增试点规模。承受运送事务，能够凭获得的增值税专用发票抵扣进项税。
2、一般交税人出售自己运用过2008年12月31日前购进或许克己的固定资产(未抵扣进项税额)依3%征收率减按2%征收增值税;出售自己运用过的2009年1月1日今后购进或许克己的固定资产，按正常出售货品适用税率征收增值。
(二)一般交税人出售货品归于下列景象之一的，暂按简易办法依照3%征收率核算交纳增值税，应交税额=价格÷(1 3%)×3%:
1、寄售商铺代销寄售物品(包含居民个人寄售的物品在内)。
2、当业出售死当物品。
(三)一般交税人出售自产的下列货品，可挑选依照简易办法依照3%征收率核算交纳增值税，应交税额=价格÷(1 3%)×3%:
1、县级及县级以下小型水力发电单位出产的电力。小型水力发电单位，是指各类出资主体建造的装机容量为5万千瓦以下(含5万千瓦)的小型水力发电单位。
2、修建用和出产修建材料所用的砂、土、石料。
3、以自已采掘的砂、上、石料或其他矿藏连续出产的砖、瓦、石灰(不含粘土实心砖、瓦)。
4、用微生物、微生物代谢产品、动物毒素、人或动物的血液或安排制成的生物制品。
5、自来水。
6、产品混凝土(仅限于以水泥为质料出产的水泥混凝土〕。
7、归于增值税一般交税人的单采血浆站出售非临床用人体血液，能够依照简易办法依照3%征收率核算应交税额，但不得对外开具增值税专用发票;也能够依照销项税额抵扣进项税额的办法依照增值税适用税率核算应交税额。
8、出售库存化肥。《关于对化肥康复征收增值税方针的弥补告诉》(财税〔2015〕97号)规则，自2015年9月1日起至2016年6月30日，对增值税一般交税人出售的库存化肥，答应挑选依照简易计税办法依照3%征收率征收增值税。 所称的库存化肥，是指交税人2015年8月31日前出产或购进的没有出售的化肥。
四、简易征收的管帐处理与《一般交税人增值税交税申报表》对应联系
无论是一般交税人仍是小规模交税人，适用简易计税办法核算的“应交税额”一般记入“应交税费——未交增值税”科目”，这种管帐处理特别利于一般交税人《一般交税人增值税交税申报表》填写，并能使管帐核算“应交税费”下的明细科目与《一般交税人增值税交税申报表》各行一一对应，逻辑紧密，操作便利。
例5、A公司(一般交税人)主营钢材和产品混凝土事务，其自产产品混凝土契合简易计税规则。2015年6月出售钢材不含税出售额800万元，获得增值税发票不含税钢材收购额900万元，产品混凝土出售收入309万元(含税)。管帐处理为(单位：万元)：
1、出售钢材
借：应收账款 936
贷：主营事务收入——钢材 800
应交税费——应交增值税(销项税额)136
2、收购钢材
借：库存产品900
应交税费——应交增值税(进项税额) 153
贷：应付账款 1053
3、出售混凝土，适用简易征收
借：应收账款 309
贷：主营事务收入——产品混凝土300 [309÷(1 3%)]
应交税费——未交增值税9
《一般交税人增值税交税申报表》填写：
假定企业上期留抵税额为0, 在填写交税申报表时，适用一般计税办法的钢材事务，销项税额136万元填入主表第11行，进项税额153万元填入主表第12行，第19行“应交税额”应当为0，第20行“期末留抵税额”为17万元, 产品混凝土事务依照简易计税办法核算的税额9万元填入主表第21行，第24行“应交税额算计”为9万元。
将简易计税办法核算的税额记入“应交税费——未交增值税”科目”，“应交税费——应交增值税”科目下的“进项税”大于“销项税”17万元对应《一般交税人增值税交税申报表》第20行“期末留抵税额”17万元，简易征收“应交税费——未交增值税”与《一般交税人增值税交税申报表》第21行共同，如此管帐处理，便利企业账务核对和交税，思路清晰，便利快捷。