进料加工与来料加工的区别是什么

在对外买卖中，进料和来料是加工买卖的两种首要经营方法，出口货品别离享用退(免)税与免税方针，由于买卖方法与税收方针密切相关，是进料仍是来料，是退税仍是免税，税负低是首要影响要素。
进料加工与来料加工的差异
一是买卖。进料加工是出口企业用外汇从国外购进原材料，经出产加工后复出口的一种买卖方法;而来料加工是由外商供给必定的原材料或技能设备，出口企业依据要求进行加工安装，将成品出口收取加工费的一种买卖方法。二是危险。进料加工运用外汇占用周转资金，承当着出口货品质量与国外出售的危险;来料加工不占用资金，也不考虑出售存在的危险。三是物权。进料加工具有产品的所有权，出口企业与外商是买入与卖出的买卖联系。来料加工不具有产品的所有权，出口企业与外商之间是受托与托付的协议联系。四是税收。进料加工自营或托付署理出口的货品出产企业增值税履行“免、抵、退”税方法，其应税消费品免征消费税。外贸企业增值税履行“免、退”税方法，其应税消费品交还消费税。来料加工出口货品实施免征增值税、消费税方法，加工企业获得的工缴费收入免征增值税、消费税，出口货品所耗用国内质料付出的进项税额不得抵扣，转入出产本钱，其国内配套的原材料已征税款也不予退税。
税收方针比较与剖析
在加工买卖中，进口料件的占比、征退税率之差的巨细以及出口价格的凹凸，都会影响出口企业对进料仍是来料加工方法的挑选，在同等条件下，亮点便是税负的差异(不考虑所得税要素)。
(一)征、退税率之差的巨细
依照税法规则，外销收入乘以征、退税率之差的积要计入主营业务本钱，假如在外销收入必定的前提下，征、退税率之差越大，出口企业所要承当的本钱税负就越高。
例如：某出产型出口企业A为国外客商B加工一批货品，进口保税料件组成计税换算为人民币的价格为2000万元，加工后复出口的货品换算为人民币的总价格为3500万元(单证收齐)。假定货品悉数出口无内销发作，其加工所耗国内购进的料件及其他费用进项税额为70万元人民币，增值税适用税率为17%，出口退税率为13%，试剖析出口企业挑选进料仍是来料加工较为适宜。
1.选用来料加工方法：3500万元的出口货品免税，70万元进项税额不予抵扣本钱自行担负，其应纳税额为70万元。
2.选用进料加工方法：3500万元的出口货品履行“免、抵、退”税方针，进口料件2000万元所核算的免税税额不予处理退税，应在核算的“免、抵、退”税额中抵减。
当期免抵退税不予免征和抵扣税额=出口货品离岸价×外汇人民币牌价×出口货品征退税率差-免税购进原材料价格×出口货品征退税率差=(3500-2000)×(17%-13%)=60(万元)
当期应纳税额=销项税额-(进项税额-当期免抵退税不予免征和抵扣税额)=0-(70-60)=-10(万元)
当期免抵退税额=出口货品离岸价(单证收齐)×外汇人民币牌价×出口货品退税率-免税购进原材料价格×出口货品退税率=(3500-2000)×13%=195(万元)
则退税为10万元，免抵税额为185万元。假如考虑免抵税额参加城市保护建造税和教育费附加(以下简称税费)核算，那么，其税费为18.5万元。
从以上假定的条件看，选用进料加工方法出口企业应纳税额为零，只交纳了18.5万元的税费，税负小于来料加工应交纳的税款。
再假定，假如将原退税率13%下调为5%，选用进料加工方法，那么：
当期免抵退税不予免征和抵扣税额=(3500-2000)×(17%-5%)=180(万元)
当期应纳税额=0-(70-180)=110(万元)
当期免抵退税额=(3500-2000)×5%=75(万元)
则免抵税额为75万元，其交纳税费为7.5万元。假如选用来料加工，在税负上要少于进料加工方法。
(二)进口料件占比的多少
在进料加工方法下，国内讧料增值税进项税额的巨细直接影响税额的核算。
延用上例，如将国内讧料的进项税额调增为90万元，进口料件组成计税价格调减为1500万元，则：
当期免抵退税不予免征和抵扣税额=(3500-1500)×(17%-13%)=80(万元)
当期应纳税额=0-(90-80)=-10(万元)
当期免抵退税额=(3500-1500)×13%=260(万元)
其退税为10万元，免抵税额为250万元，交纳税费为25万元。如在来料加工方法下，则应纳税额70万元，税负大于进料加工交纳的25万元税费。
相反，如将国内讧料的进项税额调减为10万元，进口料件组成计税价格调增为3000万元，则：
当期免抵退税不予免征和抵扣税额=(3500-3000)×(17%-13%)=20(万元)
当期应纳税额=0-(10-20)=10(万元)
当期免抵退税额=(3500-3000)×13%=65(万元)
其免抵税额为65万元，交纳的税费为6.5万元。如在来料加工方法下，应纳税额为10万元，税负小于进料加工的16.5万元应交税款。
(三)出口货品价格的凹凸
延用上述事例，在进料加工方法下，如将出口价格上调为5000万元，则：
当期免抵退税不予免征和抵扣税额=(5000-2000)×(17%-13%)=120(万元)
当期应纳税额=0-(70-120)=50(万元)
当期免抵退税额=(5000-2000)×13%=390(万元)
其免抵税额为390万元，交纳的税费为39万元。如在来料加工方法下，应纳税额为70万元，税负小于进料加工89万元的应交税款。
相反，如将出口价格下调为2500万元，则：
当期免抵退税不予免征和抵扣税额=(2500-2000)×(17%-13%)=20(万元)
当期应纳税额=0-(70-20)=-50(万元)
当期免抵退税额=(2500-2000)×13%=65(万元)
其退税为50万元，免抵税额为15万元，税费为1.5万元。如在来料加工方法下，则应纳税额为70，税负大于进料加工1.5万元的应交税款。
挑选与效益
综上剖析，加工买卖的挑选必需要考虑以上三种条件，找出一个最佳的经营方法。
(一)当出口货品耗用进口料件较小，且征退税率之差较小时，挑选进料加工方法较为适宜。由于在退税额中要抵减的进口料件不予退税额相对较少，应处理退税的实践数额就大。别的，征、退税率之差较小，则进项税转出的就少，相比之下简单构成留抵税额带来退税。
(二)当出口货品耗用进口料件较大，且征退税率之差较大时，挑选来料加工方法较为适宜。由于来料加工免税与征、退税之差巨细无关，而且进口料件较大则阐明国内讧料较少，进项税额不予抵扣部分相对变小，所承当的税负相对变少，又不动用资金购买进口料件。相比之下，进料加工当期免抵退税不得免征和抵扣的税额就会变大，有时在无内销的前提下也能构成倒交税现象。