国际双重征税的基本类型

咱们能够把当今世界的经济生活世界化描绘成由不计其数条线路交错而成的巨大网络，每条线路上都在昼夜不停地进行着产品和劳务的买卖、本钱和人员的活动、常识和经历的沟通。正如第一个世界税收协议范本的创始人之一、美国的E.塞利格曼早在1928年就认识到的：“今日，咱们都直接或间接地成为世界经济的公民。”自80年代中期开端，出产要素(如本钱、劳动力等)在世界间的活动加重。世界对外直接出资的增长速度，一向高于世界贸易和世界GDP的增长速度。国家间经济的相互依赖和相互影响，带动了税收的世界化。其基本特征是，作为税收要素的交税人和课税目标也呈现了跨国现象。在这种条件下，当所得和获取这些所得的人在世界间敏捷活动时，世界两层税收的问题也就杰出地暴露出来了，这儿可能是三重税收，也可能是四重税收，统称为两层纳税。这不只影响到有关国家的财权利益，并且也涉及到跨国交税人的经济利益。除此之外，在出产世界化的布景下，国与国之间怎么合理地区分税收权益，以及加强国与国之间的税务和谐和协作，以防备世界逃税和避税的行为，也成为迫切需要处理的问题。所以，国与国之间签定世界税收协议，成为处理上述问题的一个有效途径。
就世界两层纳税的由来而言，可追溯到18世纪末。跟着所得税在世界各国的遍及开征，世界两层纳税的问题在某些本钱输出国(首先是英国，今后是美国)的跨国交税人身上杰出表现出来了。英国是世界上第一个创始所得税的国家。其时因为其他国家还没有开征所得税，所以也不存在世界两层纳税的问题。今后，到1860年印度也开征所得税后，状况发作了改变。英国居民在印度出资有了所得，既要向印度也要向英国交纳所得税。1861年，有人呼吁英国国会阻止对赢利的两层纳税，但一时拿不出处理的方法。到了1916年，《英国财务法案》作出规定，答应在英国及其领地的所得税中作小量的减征，以减缓两层纳税对交税人的担负。在当今世界的税收制度中，两层纳税简直遍及存在。当同一个或两个课税权主体对同一交税人或不同交税人的同一纳税目标一起纳税时，重复课税就呈现了。它不只存在于国内税收范畴，也存在于世界税收范畴之中。就世界税收范畴而言，世界两层纳税是指两个或两个以上国家的不同纳税权主体，对同一或不同跨国交税人的同一跨国纳税目标所进行的重复纳税。它可分为法令性世界两层纳税和经济性世界两层纳税两种类型。
一、法令性世界两层纳税
法令性世界两层纳税是指两个或两个国家以上的具有税收管辖权的纳税权主体以同一税种对同一交税人的同一课税目标的重复纳税。一般，这是因为不同纳税权主体的税收管辖权堆叠和纳税准则的抵触所引起的。当然，法令性世界两层纳税也有可能发作在国内。例如，当一个联邦国家内具有平等位置的税收管辖权主体(如共和国或州)都征收同一税种的时分，就可能发作国内的重复课税。当然，这类国内的法令性世界两层纳税问题可由一国内部经过有关法令和谐程序加以处理。由两个不同纳税权主体的税收管辖权的抵触所引发的法令性世界两层纳税有如下几种状况：