在债务法中资产负债怎么应用呢
来源:听讼网整理 2019-02-28 16:11
新所得税原则规则我国企业所得税选用财物负债表债款法进行管帐处理。在详细核算有关所得税项目时,笔者总结出一套公式,能够将暂时性差异的性质与数学符号树立一一对应联系,将递延所得税项目和应交所得税的核算予以程序化,然后极大地减少了核算过程中的分析判断程序,使所得税事务的管帐处理变得比较简洁。限于篇幅,本文不考虑永久性差异。
一、递延所得税根本核算公式
(一)暂时性差异的核算暂时性差异能够分为两类:一类是财物的账面价值与其计税根底之间的差额,即财物类暂时性差异,简称为“财物类差异”;另一类是负债的账面价值与其计税根底之间的差额,即负债类暂时性差异,简称为“负债类差异”。
财物类差异=财物账面价值-财物计税根底…(公式1)
负债类差异=(-1)×(负债账面价值一负债计税根底) ……(公式2)
上述成果若为正数,表明该差异为应交税暂时性差异;若为负数,表明该差异为可抵扣暂时性差异。即应交税暂时性差异运算时使用正数表明;可抵扣暂时性差异运算时用负数表明。
应交税暂时性差异=(正的)财物类差异 (正的)负债类差异 ……(公式3)
可抵扣暂时性差异=(负的)财物类差异 (负的)负债类差异 ……(公式4)
暂时性差异=应交税暂时性差异 可抵扣暂时性差异
应交税暂时性差异增长额=期末应交税暂时性差异一期初应交税暂时性差异
=期末应交税暂时性差异一递延所得税负债期初余额÷所得税率……(公式5)
可抵扣暂时性差异增长额=期末可抵扣暂时性差异一期初可抵扣暂时性差异=期末可抵扣暂时性差异一递延所得税财物期初余额÷所得税率……(公式6)
暂时性差异增长额=应交税暂时性差异增长额 可抵扣暂时性差异增长额……(公式7)
值得阐明的是,核算过程中,应依照代数规律进行运算,不要人为改动数据的正负符号。
[例1]2007年头,风云股份有限公司(简称“风云公司”)的“递延所得税财物”账户借方余额198万元,“递延所得税负债”账户贷方余额132万元。2007年度,风云公司有关所得税的材料如下:(1)“存货贬价预备”账户年头贷方余额600万元,年底贷方余额240万元。2007年度财物负债表中“存货”项目年头数2800万元,年底数1000万元。(2)2007年3月1日,对乙公司进行长时间股权出资,初始出资本钱1000万元,选用权益法核算,因为乙公司本年发作亏本,风云公司年底按应担负的亏本比例承认出资丢失200万元,一起调整长时间股权出资的账面价值。年底未对股权出资计提减值预备。(3)年底固定财物中包含一台A设备,系2005年12月20日购入,原价2000万元,估计净残值为零。税法规则按年数总和法计提折旧,折旧年限4年;管帐上选用直线法计提折旧,折旧年限5年。(4)2007年计提产品保修费用960万元,计入估计负债。假定除上述事项外,没有发作其他交税调整事项。风云公司2007年度赢利表中“赢利总额”项目金额为4000万元。风云公司所得税选用财物负债表债款法核算,所得税率为33%。则风云公司2007年有关所得税的账务处理如下:
(1)核算年底暂时性差异
存货发生的暂时性差异=1000-(1000 240)=-240(万元)
长时间股权投财物生的暂时性差异=800-1000-200(万元)
固定财物发生的暂时性差异=1200-600=600(万元)
估计负债发生的暂时性差异=(-1)×(960-0)=-960(万元)
因为存货、长时间股权出资和估计负债等项目发生的暂时性差异核算成果均为负数,因而归于可抵扣暂时性差异;固定财物发生的暂时性差异核算成果均为正数,因而归于应交税暂时性差异。
应交税暂时性差异=600(万元)
可抵扣暂时性差异=(240) (-200) (-960)=1400(万元)
应交税暂时性差异增长额=600-132÷33%=200(万元)
可抵扣暂时性差异增长额=(-1400)-(-198)÷33%=800(万元)
暂时性差异增长额=200 (-800)=-600(万元)
(二)管帐赢利和应税所得的核算新原则选用财物负债观,依据财物和负债的改变来承认赢利,以为赢利是企业期末净财物比期初净财物的增长额,而净财物是由财物减去负债核算得到的。即“赢利=净财物的增长额=期末净财物-期初净财物=(期末财物-期末负债)-(期初财物-期初负债)”。当然,因为所有者投入资本和向所有者分配赢利引起的净财物改变,不该包含在收益之中。因而,赢利的完好核算公式为:“赢利=本期净财物的增长额-本期所有者投入资本 本期向所有者分配的赢利”。又因为“本期所有者投入资本”项目和“本期向所有者分配的赢利”项目不触及损益,直接计入所有者权益,一般不影响所得税,为了简化程序,在核算管帐赢利和应税所得(本文将“应交税所得额”简称为“应税所得”)时,将其省掉。故:
管帐赢利=本期净财物账面价值增长额
=期末净财物账面价值-期初净财物账面价值
=(期末财物账面价值-期末负债账面价值)-(期初财物账面价值-期初负债账面价值)
应税所得=本期净财物计税根底增长额
=期末净财物计税根底-期初净财物计税根底
=(期末财物计税根底-期末负债计税根底)-(期初财物计税根底一期初负债计税根底)
依据上述管帐赢利和应税所得的核算公式,能够得出:
管帐赢利一应税所得=[(期末财物账面价值-期末负债账面价值)-(期初财物账面价值-期初负债账面价值)]-[(期末财物计税根底-期末负债计税根底)-(期初财物计税根底-期初负债计税根底)]
=期末财物类暂时性差异 期末负债类暂时性差异-(期初财物类暂时性差异 期初负债类暂时性差异)
=期末暂时性差异-期初暂时性差异
=暂时性差异增长额
然后能够得出:应税所得=管帐赢利一暂时性差异增长额
需求阐明的是,这儿的“管帐赢利”是管帐上依照管帐制度核算所得税费用的基数。在不考虑永久性差异的情况下,“管帐赢利”便是赢利表中的赢利总额,或税法所称的“税前管帐赢利”。
一、递延所得税根本核算公式
(一)暂时性差异的核算暂时性差异能够分为两类:一类是财物的账面价值与其计税根底之间的差额,即财物类暂时性差异,简称为“财物类差异”;另一类是负债的账面价值与其计税根底之间的差额,即负债类暂时性差异,简称为“负债类差异”。
财物类差异=财物账面价值-财物计税根底…(公式1)
负债类差异=(-1)×(负债账面价值一负债计税根底) ……(公式2)
上述成果若为正数,表明该差异为应交税暂时性差异;若为负数,表明该差异为可抵扣暂时性差异。即应交税暂时性差异运算时使用正数表明;可抵扣暂时性差异运算时用负数表明。
应交税暂时性差异=(正的)财物类差异 (正的)负债类差异 ……(公式3)
可抵扣暂时性差异=(负的)财物类差异 (负的)负债类差异 ……(公式4)
暂时性差异=应交税暂时性差异 可抵扣暂时性差异
应交税暂时性差异增长额=期末应交税暂时性差异一期初应交税暂时性差异
=期末应交税暂时性差异一递延所得税负债期初余额÷所得税率……(公式5)
可抵扣暂时性差异增长额=期末可抵扣暂时性差异一期初可抵扣暂时性差异=期末可抵扣暂时性差异一递延所得税财物期初余额÷所得税率……(公式6)
暂时性差异增长额=应交税暂时性差异增长额 可抵扣暂时性差异增长额……(公式7)
值得阐明的是,核算过程中,应依照代数规律进行运算,不要人为改动数据的正负符号。
[例1]2007年头,风云股份有限公司(简称“风云公司”)的“递延所得税财物”账户借方余额198万元,“递延所得税负债”账户贷方余额132万元。2007年度,风云公司有关所得税的材料如下:(1)“存货贬价预备”账户年头贷方余额600万元,年底贷方余额240万元。2007年度财物负债表中“存货”项目年头数2800万元,年底数1000万元。(2)2007年3月1日,对乙公司进行长时间股权出资,初始出资本钱1000万元,选用权益法核算,因为乙公司本年发作亏本,风云公司年底按应担负的亏本比例承认出资丢失200万元,一起调整长时间股权出资的账面价值。年底未对股权出资计提减值预备。(3)年底固定财物中包含一台A设备,系2005年12月20日购入,原价2000万元,估计净残值为零。税法规则按年数总和法计提折旧,折旧年限4年;管帐上选用直线法计提折旧,折旧年限5年。(4)2007年计提产品保修费用960万元,计入估计负债。假定除上述事项外,没有发作其他交税调整事项。风云公司2007年度赢利表中“赢利总额”项目金额为4000万元。风云公司所得税选用财物负债表债款法核算,所得税率为33%。则风云公司2007年有关所得税的账务处理如下:
(1)核算年底暂时性差异
存货发生的暂时性差异=1000-(1000 240)=-240(万元)
长时间股权投财物生的暂时性差异=800-1000-200(万元)
固定财物发生的暂时性差异=1200-600=600(万元)
估计负债发生的暂时性差异=(-1)×(960-0)=-960(万元)
因为存货、长时间股权出资和估计负债等项目发生的暂时性差异核算成果均为负数,因而归于可抵扣暂时性差异;固定财物发生的暂时性差异核算成果均为正数,因而归于应交税暂时性差异。
应交税暂时性差异=600(万元)
可抵扣暂时性差异=(240) (-200) (-960)=1400(万元)
应交税暂时性差异增长额=600-132÷33%=200(万元)
可抵扣暂时性差异增长额=(-1400)-(-198)÷33%=800(万元)
暂时性差异增长额=200 (-800)=-600(万元)
(二)管帐赢利和应税所得的核算新原则选用财物负债观,依据财物和负债的改变来承认赢利,以为赢利是企业期末净财物比期初净财物的增长额,而净财物是由财物减去负债核算得到的。即“赢利=净财物的增长额=期末净财物-期初净财物=(期末财物-期末负债)-(期初财物-期初负债)”。当然,因为所有者投入资本和向所有者分配赢利引起的净财物改变,不该包含在收益之中。因而,赢利的完好核算公式为:“赢利=本期净财物的增长额-本期所有者投入资本 本期向所有者分配的赢利”。又因为“本期所有者投入资本”项目和“本期向所有者分配的赢利”项目不触及损益,直接计入所有者权益,一般不影响所得税,为了简化程序,在核算管帐赢利和应税所得(本文将“应交税所得额”简称为“应税所得”)时,将其省掉。故:
管帐赢利=本期净财物账面价值增长额
=期末净财物账面价值-期初净财物账面价值
=(期末财物账面价值-期末负债账面价值)-(期初财物账面价值-期初负债账面价值)
应税所得=本期净财物计税根底增长额
=期末净财物计税根底-期初净财物计税根底
=(期末财物计税根底-期末负债计税根底)-(期初财物计税根底一期初负债计税根底)
依据上述管帐赢利和应税所得的核算公式,能够得出:
管帐赢利一应税所得=[(期末财物账面价值-期末负债账面价值)-(期初财物账面价值-期初负债账面价值)]-[(期末财物计税根底-期末负债计税根底)-(期初财物计税根底-期初负债计税根底)]
=期末财物类暂时性差异 期末负债类暂时性差异-(期初财物类暂时性差异 期初负债类暂时性差异)
=期末暂时性差异-期初暂时性差异
=暂时性差异增长额
然后能够得出:应税所得=管帐赢利一暂时性差异增长额
需求阐明的是,这儿的“管帐赢利”是管帐上依照管帐制度核算所得税费用的基数。在不考虑永久性差异的情况下,“管帐赢利”便是赢利表中的赢利总额,或税法所称的“税前管帐赢利”。