资产减值会计准则中公允价值应用争议及分析
来源：听讼网整理 2018-11-02 05:41
本文讨论新财物减值管帐原则中公允价值的运用。分析公允价值在财物减值中的运用状况，指出其间存在许多不承认性要素，因而会影响财物减值管帐原则的实际效果。下面听讼网小编来为你回答，期望对你有所协助。
根据此，应适当改善公允价值在财物减值中的运用办法，包含推迟选用公允价值、建立过渡期、引进全面收益表、改善成绩考核办法。文中终究提出往后进一步研讨方向。
2007年7月1日开端，上市公司将正式施行财物减值管帐原则。财物减值原则中最显着的特色是引进公允价值概念，并规则财物减值丢失一经承认，在今后管帐期间不得转回。
那么在现在商场机制尚不完善条件下，公允价值难以合理估量状况下引进公允价值能否到达预期意图呢?根据此，本文拟回忆公允价值的发作与开展前史后，讨论公允价值在财物减值中的运用状况，然后分析公允价值运用中或许存在的问题并分析其内涵原因，终究提出改善主张。
一、公允价值在财物减值预备中运用状况
1.公允价值的发作与开展
20世纪80年代美国200多家金融安排因从事金融东西买卖而堕入财政窘境，可是以前史本钱为计量根底的管帐报表却向外界传递出运营状况杰出的信息，引致美国管帐界反思金融东西承认、计量及发表是否存在什么问题。1990年9月美国SEC主席初次提出应当以公允价值作为金融东西的计量特色。尔后，FASB先后发布了SAFS105、107和115等一系列管帐原则，致力于推进公允价值的运用，2000年2月发布了财政管帐概念布告第七辑(SFAC7)《在管帐计量中运用现金流量信息和现值》，2004年发布新的财政管帐原则征求意见稿《公允价值计量》。受此浪潮影响，1999年IASB(2001年4月被世界管帐原则理事会IASB替代)发布了第39 号世界管帐原则(IAS39)。该原则规则，特定的金融东西特别是为买卖而持有或可供出售的衍生东西、负债及权益性证券，有必要运用公允价值计量。始料未及的是，该原则发布后遭致多方质疑乃至打击。2001年1月，世界管帐原则委员会金融东西联合工作组发布了金融东西和相似项意图原则草案和研讨报告，要求对一切的金融东西都选用公允价值计量;新发布的第41号世界农业管帐原则中也要求选用公允价值。2001年8月，IASB宣告将着手对IAS39进行修订。2002年，修订计划的征求意见稿发布并揭露征求意见。该征求意见稿主张，在与金融东西相关的买卖发作时，给予企业对金融东西运用公允价值管帐的不行吊销的选择权。2003年12月，IASB发布了修订后的IAS32和IAS39，修订后的原则改善不少。现在发布的世界管帐原则中共有十几个触及选用公允价值计量。现在公允价值管帐在各国理论与实务界出现杰出开展势头。可是FASB和IASB没有对公允价值概念及理论予以深化研讨，亦未看到它们修订公允价值概念。谢诗芬[1]以为这是由于西方国家侧重实证研讨，而无人就此进行深化规范研讨所造成的。除此之外，公允价值的承认与计量的确难度太大也应是主要原因之一。
最显着的例子就是最高证券世界安排1996年从前托付世界管帐师联合会在1999年之前制定出一套中心原则，并许诺给予实质上的支撑，除衍生金融东西原则触及公允价值而难以准时完结外，其他原则基本完结，也阐明此原则太难。我国银监会曾在2003年托付某高校就衍生金融东西进行过专题研讨，自己也参加其间，但终究研讨成果仍是差强人意。
总归，现在从世界管帐原则委员会到各国管帐原则制定安排，都比较热衷于公允价值的推行与运用，大志可鉴，成果差强人意，存在比如缺少详实具体操作攻略、各国之间原则差异较大等问题。一切这些经验教训为我国制定原则供给了正反面资料，避免了少走许多弯路。
2.财物减值管帐原则中对公允价值的运用
财物减值管帐原则中许多提及公允价值的运用，其间第三章中说到财物可收回金额的计量时，以为应当依据财物的公允价值减去处置费用后的净额与财物估量未来现金流量的现值两者之间的较高者承认，并提出承认的几个原则。第五章中提出财物组的可收回金额亦按前述办法处理。这儿表现出对减值的评价就高不就低，而不是日常计量存货本钱时选用就高不就低的慎重性原则，这或许自身在于减值已是一种慎重性原则的表现，不需求选用两层慎重原因，为了求得一种平衡的原因。
原则第六章论及商誉的减值处理时，说到在将商誉的帐面价值分摊至相关财物组时，应当依照各财物组的公允价值占相关财物组的公允价值份额进行分摊，公允价值难以计量的，依照财物组的帐面价值占相关财物组帐面价值总额的份额进行分摊。公允价值自身要求管帐人员许多进行工作判别，而分摊更是一种工作判别，接连两步的工作判别，终究成果或许更多表现的是管帐人员的艺术才智而不是一种严厉的管帐原理推导成果，或许这正是给人“管帐是艺术”唇舌的原因地点。
第七章发表中，说到应当在附注中发表财物可收回金额的承认办法，可收回金额按财物的公允价值减去处置费用后的净额的估量根底。信息发表向来被视为资本商场最好的“防腐剂”，越是通明，能够消除更多的信息不对称，然后削减寻租行为，进步管帐信息质量，因而来源则中要点着重信息发表的重要性的原因地点。
二、财物减值管帐原则公允价值运用中存在的问题及原因分析
1.理论自身固有的缺点引致公允价值的运用不或许一无是处。寻求准确的成果或许反而是把状况搞得更为紊乱[2]。完善的理论导致不完美的乃至是糟糕的成果，而看似不完善的模型如CPMA 模型，虽然存在一些问题，但实践上常常证明其很有用途。管帐理论结构自身是理论对实际的退让或折衷，不然就不需求以收付完成制建立起来的现金流量表在管帐报表中占有如此重要的人物。公允价值就理论视角而言能较好反映财物实在价值，有利于管理层及利益相关者的决议计划，更契合财政报告方针要求。可是实践中或许并不能到达夸姣的希望，这不是个人才智而是根据理论自身的自身特色所决议。
2.公允价值自身存在的问题。公允价值大多被当作一种计量特色，或许说是多种计量特色的总称。依照FASB的财政管帐概念布告，只需没有相反的依据，在初始承认时已付或已收的现金或现金等价物即前史本钱或收入，通常被假定为近似公允价值;现行本钱和现行市价因是商场承认或是可调查的商场金额，是公允价值;现值只需排除以特定个别计量为计量方针，选用商场上达到的价格，即以公允价值为计量方针的现值亦契合公允价值界说;可完成净值虽是未经贴现的现金或现金等价物，但只要时刻不长、物价安稳，一些短期的应收敷衍项意图可完成净值亦可视为公允价值。与别的五种计量特色比较，公允价值并不是真实含义上的第六种计量特色，而仅仅是别的五种计量特色在商场买卖方式下的一种再现或重复。它是一种多特色的穿插重合，在计量特色上具有“三性”，不承认性，很难判定公允价值自身终究是现行市价仍是未来现金流量的现值;改变性，因商场买卖具有可直接承认、可调查、只能估量等多种景象，因而公允价值会随商场买卖状况的改变而改变;调集性，公允价值是在商场买卖状况下对别的五种计量特色的一种再现或重复，实际上是多种特色的调集。
可是，倘若将公允价值视同一种计量特色，那么前史本钱与公允价值怎么区别? 如果说公允价值包含了一切的计量特色，而公允价值自身又是一种计量特色，逻辑上就无法无懈可击。
有些学者提出公允价值是一种计量方针，这好像处理了公允价值与前史本钱联系问题。公允是一种特定主体而言的，价值是一切物品的量化规范，公允价值的方针只能针对特定主体，明显脱离了引进公允价值的来源含义。所以，这一说法也难以服人。
由于公允价值具有计量上的“三性”，因而其所构成的管帐计量形式在理论上是令人困惑的，FASB亦未就公允价值计量提出一个完善的理论结构。这样发作了一些问题，主要有，信息质量的可靠性难以确保，公允价值计量虽然在财政报表中能供给更为相关的信息，但因其自身具有的“三性”，因而难以满意管帐信息可靠性的质量要求;实际操作难度，有不少项目如没有相关商场价格的金融东西，其公允价值不容易承认;公允价值计量或许添加财政报表项意图波动性。反映外部环境等改变所引起的损益的改变，或许并不能供给十分相关的信息，乃至或许误导财政报表运用者。系统性危险列于财政报表内，或许并不能供给相关的信息。
3.公允价值作为一种技能自身所固有的缺点。技能改变发作效果需求安排原则改变相适应，如注册管帐师法的修正。正如诺思所言，技能自身并不能阐明一系列长期性改变，由于技能没有发作过具有深远含义的改变，或许说技能改变没有带来完成其潜力所需求的那种最底子的安排改变[3]。公允价值的运用自身是一种技能，要真实起效果须有相关的配套规制才干起效果，王跃堂等以为，主要有高质量的审计原则、具有竞争性和独立性的审计师、对原则解说和运用的监管机制、合理的公司管理结构、具有竞争力和承受专业教育的管理人员，对高质量财政报告文明需求和气氛，以及商界普遍存在的有关诚信的人文精神[4]。此外，公允价值的运用自身会引致一些商誉的发作，而商誉自身就存在许多缺点，Davis 以为，商誉或许是无形财物中最捉摸不透的，由于很难明确地决议它终究是什么，在实务操作中，它触及到各种要素，包含能为现有企业相对重生企业的优势作出贡献的要素，以及能进步公司潜在收益的任何要素[5]。但是，为商誉的大多数要素承认一个可验证的价值，现在的计量技能远远不够。
以上就是小编为我们收拾的相关常识，信任我们经过以上常识都已经有了大致的了解。如果您的状况比较复杂，听讼网也供给律师在线咨询服务，欢迎您进行法律咨询。
根据此，应适当改善公允价值在财物减值中的运用办法，包含推迟选用公允价值、建立过渡期、引进全面收益表、改善成绩考核办法。文中终究提出往后进一步研讨方向。
2007年7月1日开端，上市公司将正式施行财物减值管帐原则。财物减值原则中最显着的特色是引进公允价值概念，并规则财物减值丢失一经承认，在今后管帐期间不得转回。
那么在现在商场机制尚不完善条件下，公允价值难以合理估量状况下引进公允价值能否到达预期意图呢?根据此，本文拟回忆公允价值的发作与开展前史后，讨论公允价值在财物减值中的运用状况，然后分析公允价值运用中或许存在的问题并分析其内涵原因，终究提出改善主张。
一、公允价值在财物减值预备中运用状况
1.公允价值的发作与开展
20世纪80年代美国200多家金融安排因从事金融东西买卖而堕入财政窘境，可是以前史本钱为计量根底的管帐报表却向外界传递出运营状况杰出的信息，引致美国管帐界反思金融东西承认、计量及发表是否存在什么问题。1990年9月美国SEC主席初次提出应当以公允价值作为金融东西的计量特色。尔后，FASB先后发布了SAFS105、107和115等一系列管帐原则，致力于推进公允价值的运用，2000年2月发布了财政管帐概念布告第七辑(SFAC7)《在管帐计量中运用现金流量信息和现值》，2004年发布新的财政管帐原则征求意见稿《公允价值计量》。受此浪潮影响，1999年IASB(2001年4月被世界管帐原则理事会IASB替代)发布了第39 号世界管帐原则(IAS39)。该原则规则，特定的金融东西特别是为买卖而持有或可供出售的衍生东西、负债及权益性证券，有必要运用公允价值计量。始料未及的是，该原则发布后遭致多方质疑乃至打击。2001年1月，世界管帐原则委员会金融东西联合工作组发布了金融东西和相似项意图原则草案和研讨报告，要求对一切的金融东西都选用公允价值计量;新发布的第41号世界农业管帐原则中也要求选用公允价值。2001年8月，IASB宣告将着手对IAS39进行修订。2002年，修订计划的征求意见稿发布并揭露征求意见。该征求意见稿主张，在与金融东西相关的买卖发作时，给予企业对金融东西运用公允价值管帐的不行吊销的选择权。2003年12月，IASB发布了修订后的IAS32和IAS39，修订后的原则改善不少。现在发布的世界管帐原则中共有十几个触及选用公允价值计量。现在公允价值管帐在各国理论与实务界出现杰出开展势头。可是FASB和IASB没有对公允价值概念及理论予以深化研讨，亦未看到它们修订公允价值概念。谢诗芬[1]以为这是由于西方国家侧重实证研讨，而无人就此进行深化规范研讨所造成的。除此之外，公允价值的承认与计量的确难度太大也应是主要原因之一。
最显着的例子就是最高证券世界安排1996年从前托付世界管帐师联合会在1999年之前制定出一套中心原则，并许诺给予实质上的支撑，除衍生金融东西原则触及公允价值而难以准时完结外，其他原则基本完结，也阐明此原则太难。我国银监会曾在2003年托付某高校就衍生金融东西进行过专题研讨，自己也参加其间，但终究研讨成果仍是差强人意。
总归，现在从世界管帐原则委员会到各国管帐原则制定安排，都比较热衷于公允价值的推行与运用，大志可鉴，成果差强人意，存在比如缺少详实具体操作攻略、各国之间原则差异较大等问题。一切这些经验教训为我国制定原则供给了正反面资料，避免了少走许多弯路。
2.财物减值管帐原则中对公允价值的运用
财物减值管帐原则中许多提及公允价值的运用，其间第三章中说到财物可收回金额的计量时，以为应当依据财物的公允价值减去处置费用后的净额与财物估量未来现金流量的现值两者之间的较高者承认，并提出承认的几个原则。第五章中提出财物组的可收回金额亦按前述办法处理。这儿表现出对减值的评价就高不就低，而不是日常计量存货本钱时选用就高不就低的慎重性原则，这或许自身在于减值已是一种慎重性原则的表现，不需求选用两层慎重原因，为了求得一种平衡的原因。
原则第六章论及商誉的减值处理时，说到在将商誉的帐面价值分摊至相关财物组时，应当依照各财物组的公允价值占相关财物组的公允价值份额进行分摊，公允价值难以计量的，依照财物组的帐面价值占相关财物组帐面价值总额的份额进行分摊。公允价值自身要求管帐人员许多进行工作判别，而分摊更是一种工作判别，接连两步的工作判别，终究成果或许更多表现的是管帐人员的艺术才智而不是一种严厉的管帐原理推导成果，或许这正是给人“管帐是艺术”唇舌的原因地点。
第七章发表中，说到应当在附注中发表财物可收回金额的承认办法，可收回金额按财物的公允价值减去处置费用后的净额的估量根底。信息发表向来被视为资本商场最好的“防腐剂”，越是通明，能够消除更多的信息不对称，然后削减寻租行为，进步管帐信息质量，因而来源则中要点着重信息发表的重要性的原因地点。
二、财物减值管帐原则公允价值运用中存在的问题及原因分析
1.理论自身固有的缺点引致公允价值的运用不或许一无是处。寻求准确的成果或许反而是把状况搞得更为紊乱[2]。完善的理论导致不完美的乃至是糟糕的成果，而看似不完善的模型如CPMA 模型，虽然存在一些问题，但实践上常常证明其很有用途。管帐理论结构自身是理论对实际的退让或折衷，不然就不需求以收付完成制建立起来的现金流量表在管帐报表中占有如此重要的人物。公允价值就理论视角而言能较好反映财物实在价值，有利于管理层及利益相关者的决议计划，更契合财政报告方针要求。可是实践中或许并不能到达夸姣的希望，这不是个人才智而是根据理论自身的自身特色所决议。
2.公允价值自身存在的问题。公允价值大多被当作一种计量特色，或许说是多种计量特色的总称。依照FASB的财政管帐概念布告，只需没有相反的依据，在初始承认时已付或已收的现金或现金等价物即前史本钱或收入，通常被假定为近似公允价值;现行本钱和现行市价因是商场承认或是可调查的商场金额，是公允价值;现值只需排除以特定个别计量为计量方针，选用商场上达到的价格，即以公允价值为计量方针的现值亦契合公允价值界说;可完成净值虽是未经贴现的现金或现金等价物，但只要时刻不长、物价安稳，一些短期的应收敷衍项意图可完成净值亦可视为公允价值。与别的五种计量特色比较，公允价值并不是真实含义上的第六种计量特色，而仅仅是别的五种计量特色在商场买卖方式下的一种再现或重复。它是一种多特色的穿插重合，在计量特色上具有“三性”，不承认性，很难判定公允价值自身终究是现行市价仍是未来现金流量的现值;改变性，因商场买卖具有可直接承认、可调查、只能估量等多种景象，因而公允价值会随商场买卖状况的改变而改变;调集性，公允价值是在商场买卖状况下对别的五种计量特色的一种再现或重复，实际上是多种特色的调集。
可是，倘若将公允价值视同一种计量特色，那么前史本钱与公允价值怎么区别? 如果说公允价值包含了一切的计量特色，而公允价值自身又是一种计量特色，逻辑上就无法无懈可击。
有些学者提出公允价值是一种计量方针，这好像处理了公允价值与前史本钱联系问题。公允是一种特定主体而言的，价值是一切物品的量化规范，公允价值的方针只能针对特定主体，明显脱离了引进公允价值的来源含义。所以，这一说法也难以服人。
由于公允价值具有计量上的“三性”，因而其所构成的管帐计量形式在理论上是令人困惑的，FASB亦未就公允价值计量提出一个完善的理论结构。这样发作了一些问题，主要有，信息质量的可靠性难以确保，公允价值计量虽然在财政报表中能供给更为相关的信息，但因其自身具有的“三性”，因而难以满意管帐信息可靠性的质量要求;实际操作难度，有不少项目如没有相关商场价格的金融东西，其公允价值不容易承认;公允价值计量或许添加财政报表项意图波动性。反映外部环境等改变所引起的损益的改变，或许并不能供给十分相关的信息，乃至或许误导财政报表运用者。系统性危险列于财政报表内，或许并不能供给相关的信息。
3.公允价值作为一种技能自身所固有的缺点。技能改变发作效果需求安排原则改变相适应，如注册管帐师法的修正。正如诺思所言，技能自身并不能阐明一系列长期性改变，由于技能没有发作过具有深远含义的改变，或许说技能改变没有带来完成其潜力所需求的那种最底子的安排改变[3]。公允价值的运用自身是一种技能，要真实起效果须有相关的配套规制才干起效果，王跃堂等以为，主要有高质量的审计原则、具有竞争性和独立性的审计师、对原则解说和运用的监管机制、合理的公司管理结构、具有竞争力和承受专业教育的管理人员，对高质量财政报告文明需求和气氛，以及商界普遍存在的有关诚信的人文精神[4]。此外，公允价值的运用自身会引致一些商誉的发作，而商誉自身就存在许多缺点，Davis 以为，商誉或许是无形财物中最捉摸不透的，由于很难明确地决议它终究是什么，在实务操作中，它触及到各种要素，包含能为现有企业相对重生企业的优势作出贡献的要素，以及能进步公司潜在收益的任何要素[5]。但是，为商誉的大多数要素承认一个可验证的价值，现在的计量技能远远不够。
以上就是小编为我们收拾的相关常识，信任我们经过以上常识都已经有了大致的了解。如果您的状况比较复杂，听讼网也供给律师在线咨询服务，欢迎您进行法律咨询。