准确计算缴纳营业税的方法

近年来，债券出资事务已成为金融企业拓展资金运用途径和改进财物结构的首要东西，债券出资收益也已成为金融企业收入的重要来历。由于我国现在的税收方针法规关于债券出资事务营业税的相关规则不尽清晰，导致现在各地区之间，各金融企业之间对方针了解纷歧，履行差异较大。因而，在对债券出资事务正确进行财政核算的基础上，怎么精确核算交纳营业税已越来越引人重视。
金融企业债券出资的收益首要来自债券的利息收入和债券增值收入。利息收入是金融企业购买债券后，按照债券发行时确认利息率从债券发行人那里获得的收入。增值收入是本钱增值收入，是指商场利率下降时，债券价格上升，金融企业将在较低价格购买的债券在商场上出售，买价与卖价之间的差额即为债券增值收入。金融企业持有某一债券的收益为其持有期间内分红派息收入加上出售时的增值收入。
关于利息收入营业税，要重视两项方针。一是《国家税务总局关于印发营业税税目注释(试行稿)的告诉》(国税发[1993]149号)。该方针第三款规则，金融稳妥业本税目的征收规模包含“金融”和“稳妥”事务，“金融”事务是指运营货币资金融通活动的事务，包含借款、融资租借、金融产品转让、金融生意业和其他金融事务。二是《国家税务总局关于印发金融稳妥业营业税申报管理办法的告诉》(国税发[2002]9号，下称9号文件)，该方针第三章第五条规则，借款是指将资金有偿贷与别人运用(包含以贴现、押汇方法)的事务。以货币资金出资但收取固定赢利或保底赢利的行为，也归于这儿所称的借款事务。
依据以上文件，只要是金融企业购进的有价证券均归于9号文件规则的借款事务，购进的债券获得的利息收入就应交纳营业税。其间，依据《国库券法令》第十二条规则， 国库券的利息收入享用免税待遇，即国债利息收入免征营业税。
关于债券生意价差营业税，要重视的方针许多。
《营业税暂行法令》第五条规则，交税人的营业额为交税人供给应税劳务、转让无形财物或许出售不动产收取的悉数价款和价外费用。可是，外汇、有价证券、期货等金融产品生意事务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。
《营业税暂行法令实施细则》第十三条规则，法令第五条所称价外费用，包含收取的手续费、补助、基金、集资费、返还赢利、奖赏费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收金钱、代垫金钱、罚息及其他各种性质的价外收费。
《财政部、国家税务总局关于营业税若干方针问题的告诉》(财税[2003]16号，下称16号文件)第三条第八款规则，金融企业从事股票、债券生意事务以股票、债券的卖出价减去买入价后的余额为营业额。买入价按照财政会计制度规则，以股票、债券的购入价减去股票、债券持有期间获得的股票、债券盈利收入的余额确认。该条第九款规则，金融企业生意金融产品，可在同一会计年度末，将不同交税期呈现的正差和负差按同一会计年度汇总的方法核算并交纳营业税，假如汇总核算应缴的营业税税额小于本年已交纳的营业税税额，能够向税务机关请求处理退税，但不得将一个会计年度内汇总后仍为负差的部分结转下一会计年度。
经过以上规则，能够得出以下定论，金融企业股票、债券生意事务计税营业额的核算公式应为：金融企业股票、债券生意事务的计税营业额=股票、债券的卖出价-(股票、债券的购入价-股票债券持有期间获得的股票、债券盈利收入)。
可是，16号文件第三条第八款所说“减去股票、债券持有期间获得的股票、债券盈利收入”，指的是企业购入债券后持有期间获得的债券利息收入，仍是企业在购入债券时，实践付出的价款中包含的已到付息期但没有收取的应独自确以为应收项目的债券利息?我的了解应该是后者。由于现在债券生意在证券生意所生意选用的是净价生意、全价结算的方法，买价和卖价均不含利息，跟企业的会计核算共同。
综上所述，金融机构购进债券发生的利息收入和债券生意发生的生意价差收入，除国债利息收入享用免税待遇可免征营业税外，其他均属营业税应税规模，均应按“金融稳妥业”税目交纳营业税。