国际税收利益合理分配的原则是什么

跟着网络技术的展开，电子商务正以其空前的无限生命力推进着部分经济、区域经济、国民经济和世界经济跃上一个新的台阶，但一起电子商务也对世界税收利益的分配形成了巨大的冲击。电子商务环境下，世界税收征管统辖权的抵触加重，发生世界税收征管统辖权抵触的首要原因是“常设安排”概念遭到应战，要处理电子商务展开给税收征管作业带来的问题，有必要结合变化了的经济形势需求，进一步调整和完善现行税收征管法的具体内容。以加强税收征收和办理，保护我国的税收利益。
电子商务;税收统辖权;税收征管
近年来，跟着电子商务的蓬勃展开，人类文明正步入一个全新的展开年代。可是，电子商务的虚拟性、无纸性、瞬时世界性等特征彻底改动了传统的生意观念，经过固定场所进行运营和出售的惯例运营办法被打破，运营者可以不树立常设-安排而经过网络从事运营。这对税收征管提出了新的课题，而核心问题首要会集在以网络为根底的电子商务中税收统辖权上。
一、电子商务环境下，世界税收统辖权的抵触加重
(一)电子商务下世界税收统辖权的对立。
国家税收统辖权是世界税收的根本范畴，当存在世界两层或多重纳税时，来历地税收统辖权优先。在电子商务环境下，生意的数字化、虚拟化、藏匿化和付出办法的电子化，使生意场所、供给产品和服务的运用地难以判别，以至于来历地税收统辖权失效。
首要，网络生意的展开必将弱化来历地税收统辖权。外国企业运用世界互联网在一国展开生意活动时，常常只需装有事前核准软件的智能服务器便可生意数字化产品，服务器的运营行为很难被分类和计算，产品被谁生意也很难承认。加之Internet的呈现使得服务也突破了地域的约束，供给服务一方可以远在千里之外，因而，电子商务的呈现使得各国关于所得来历地的判别发生了困难。
其次，居民税收统辖权也遭到了严峻的冲击。现在各国判别法人居民身份一般以办理中心或操控中心为准。可是，跟着电子商务的呈现、世界生意的一体化以及各种先进技术手段的广泛运用，一些本来让人不可思议的状况将会成为或许，如一个企业的办理操控中心或许存在于任何国家。在这种状况下，税务机关将难以依据属人准则对企业征收所得税，居民税收统辖权也形同虚设。并且，电子商务不断展开，公司更简单依据需求挑选生意的发生地。这将形成生意活动遍及搬运到税收统辖权较弱的区域进行。实际上，一系列国家避税地已采纳办法促进自身成为树立网络服务的抱负基地，乃至还展开了推销自身电子商务硬件设备的宣扬活动。
兴旺国家与展开我国家有着不同的税收准则。早在电子商务呈现之前，美国等兴旺国家就要求扩展居民税收统辖权，约束其他国家来历地税收统辖权的运用规模，这是由于兴旺国家一般具有正的国外财物净值，居民统辖权准则可使他们的税收最大化;而作为本钱、技术引进国的展开我国家则从保护本国经济利益视点动身，要求扩展本国的来历地税收统辖权，这是由于展开我国家往往是很多外国直接投资的所在国，税源准则可使他们的税收收入最大化。面对新技术的呈现，美国作为互联网的来历地，一起又是电子商务最兴旺的国家，更是活跃倡议居民税收统辖权的施行，他们的依据是纳税人一般总会构成居民，个人总要成为特定国家的公民或居民，其悉数收入、本钱在寓居国都较简单操控。因而尽管收入来历地税收统辖权不会被扔掉，但或许会大大削弱。
不同的世界安排对上述两个准则也有不同的倾向。例如，经合安排(OECD)拟定的公约倾向于居民统辖权准则。而联合国(UN)的公约则倾向于来历地统辖权准则。电子商务的展开，要求混合选用这两种准则，树立公正合理的全球纳税体系，为世界税收协作奠定根底。
(二)对世界电子商务免征关税的最大受益者首要是兴旺国家。
应否对世界电子商务免征关税，到现在为止仍是一个有争议的论题，以美国为代表的兴旺国家活跃倡议对世界电子商务永久性免征关税，而以印度、巴基斯坦等国为代表的展开我国家则坚决对立对电子商务长时刻免征关税。
兴旺国家在信息技术、高科技产品和电子商务方面具有很大的优势，信息技术工业的展开根本已走向老练，尤其是美国，有硅谷的强壮科技力气作后台，一直是信息技术产品的净出口国，软件工业已经成为美国的支柱工业，电子商务的零关税对美国的优点是显而易见的。因而，美国才竭力倡议对电子商务免征关税。可是关于展开我国家，尽管免征关税可以买到相对廉价的计算机相关产品特别是软件产品，必定程度上有利于信息化建造，但由于大多数展开我国家的信息根底设备单薄，电子商务还处于起步阶段，信息工业整体来看还归于天真工业，对电子商务免征关税无疑会遭到巨大的冲击，一起由于信息咨询等服务可以经过互联网四通八达地进行世界传输，展开我国家的服务业也将遭到严重的影响。在往后的适当长时刻内，即便展开我国家在这两方面会有很大的展开，乃至完结必定量的出口，但很难与兴旺国家相抗衡，所以对电子商务免征关税给展开我国家带来更多的将是应战。
二、电子商务环境下，世界税收征管统辖权抵触的首要原因
依据世界经济协作和展开安排(OECD)的税收范本和联合国税收范本的界说，常设安排是指一个企业进行悉数或部分运营活动的固定运营场所，包含办理场所，作业场所如工厂、店肆、建筑工地等。常设安排的本质特征是：占有空间的场所的存在;场所的长时刻性和固定性;经过场所进行的是运营性质的活动。常设安排是企业进行运营活动的场所，是国家税务机关据以对企业运营活动纳税的依据。这一概念的含义在于非本国居民公司在收入来历国经过常设安排取得的运营所得，收入来历国可以纳税;假如不是经过设在本国的常设安排取得的收入，收入来历国则不能纳税。但这种界说用于电子商务范畴将面对无法处理的实际问题。
首要是对课税主体的承认。电子商务不需求从事经济活动的当事人有必要在生意地址“进场”，这就发生了对常设安排的承认问题，其坐落一国境内的署理软件或服务器，在不需求任何雇员参与的前提下，是否构成固定运营地或常设安排便成为疑问。再比方，装人事前核准软件的智能型服务器，答应顾客填写订单、按要求完结付款后，下载服务器中的数字化产品，这好像订立并实行一项出售协议。在某种程度上，服务器行使着代表企业签定并实行合同的权利，那么该服务器是否构成常设安排，然后可依照先行税收条款规矩对其所得进行纳税也值得考虑。
其次是对课税内容的承认。如依照规矩，一项电子商务曩昔在某国构成常设安排，对其纳税前首要要清晰归归于该常设安排的赢利。按现行税法，常设安排的首要来自其所在国，而在网络生意中，服务器答应国内外任何满意条件的客户下载数字化产品，那么该常设安排就有或许有多个国家的来历收入，由于产品被谁下载难以承认，导致这部分赢利难以计算、区分，又引起了怎么对其纳税的难题。2000年12月22日，经合安排的财务事务委员会发布了其对网址、服务器、网络服务供给商能否构成从事电子商务企业的常设安排的注释的修订。
(一)网址能否构成常设安排问题。
关于网址能否构成常设安排问题，经合安排的观念非常清晰，网址仅仅是计算机软件和电子数据的结合，其自身并不构成一项有形财物，也不存在比如场所、机器或设备等设备，因而网址没有一个可以构成运营场所的地址。换言之，网址自身不能构成一个运营场所，因而更谈不上网址自身可以构成常设安排。经合安排财务事务委员会以为，网址自身不能构成常设安排的定论，可以防止从事电子商务的纳税人处于这样的地步，即被承认在某个国家存在常设安排但自己还不知道在该国具有运营存在。
在跨国电子商务活动中承认常设安排问题上，经合安排仍然是坚持其传统的观念，即以缔约国一方企业在缔约国另一方的有形存在作为缔约国另一方具有运营存在的仅有办法。明显，这一观念没有考虑到技术进步要素使得电子商务活动办法与传统的经济活动办法的根本性差异在于一电子商务活动所赖以存在的网络空间的虚拟性，也没有考虑到承认某个企业在他国运营存在时可依据不同的景象从多个方面加以判别。
尽管网址自身不能构成常设安排的观念在经合安排成员国中得到较为广泛的支撑，西班牙和葡萄牙却持相反的情绪。它们以为，在电子商务活动中，有形存在并非是承认常设安排存在的必备条件，因而，某些状况下某个企业经过网址在他国从事运营可以以为在该国存在常设安排。
(二)服务器能否构成常设安排问题。
经合安排以为，服务器归于计算机设备，它总是树立在某个地址。关于操作该服务器的企业而言，该有形地址可以构成该企业的固定运营场所。因而，坚持网址的服务器可以承以为经过该网址从事运营活动的企业所树立的常设安排。尽管服务器可以构成常设安排，但并不意味着服务器自身将直接构成常设安排。其注释指出，服务器构成常设安排还有必要满意如下几个条件。
1.服务器有必要是处于企业的分配之下。关于在何种状况下可以以为服务器是处于企业分配之下的问题没有清晰阐明。仅仅在注释中列举了两种相反的状况，一是假如某个经过网址从事运营活动的企业自己具有坚持网址的服务器或许租借别人的服务器以坚持其网址，那么可以以为该企业具有或许租借的服务器是处于该企业的分配之下。二是假如某个经过网址从事运营活动的企业仅仅依据其与网络服务供给商到达的网址坚持协议，将其网址坚持在该网络服务供给商的服务器上，那么即便该企业向该网络服务供给商付出的网址坚持费用是依据坚持其网址所需的磁盘空间巨细来决议的，并且该企业也可以决议在处于某个特定地址的特定服务器上坚持其网址，也不能以为处于该特定的地址的特定服务器处于该企业的分配之下。
明显，经合安排将可以以为服务器是处于企业分配之下的景象约束在极小的规模内。它将在电子商务活动中遍及选用的经过网址坚持协议运用网络服务供给商的服务器的做法扫除在外。这一解说使得实践中可以被以为处于企业分配之下的服务器微乎其微。在一般状况下，只要那些规划非常巨大的大型企业往往自己具有服务器或许租借别人的整合服务器，而绝大部分的企业一般都是经过网址坚持协议运用网络服务供给商的服务器进行网上运营活动。由此可见，这一解说大大约束了服务器成为常设安排的或许性。
2.服务器有必要是固定的。至于怎么判别某个处于特定地址的服务器是否固守时，有如下两种观念：
榜首，在判别某个处于特定地址的服务器是否固守时，服务器是否具有被移动的或许并不重要，要害是看该服务器实际上是否被移动过。这一观念标明，在判别某个处于特定地址的服务器是否固守时，树立于某个特定地址的服务器是否以持久存在为意图并不是问题的要害，要害是该服务器客观上在该特定地址存在多长的时刻。
第二，处于某一特定地址的服务器假如在某一承认的地址存在满足长的一段时刻，就可以被以为是固定的。至于该“满足长的一段时刻”究竟是多长的一段时刻的承认，将发生一个潜在的对立，即各国在实践中对“满足长的一段时刻”的承认会由于各国法令准则布景的不同而存在着差异，即便在同一个国家，“满足长的一段时刻”的承认也会由于不同的个案而不同。
3.企业的运营有必要是悉数或部分地经过服务器进行。判别一个企业的运营活动是否悉数或许部分地经过其有权分配的服务器进行，需求依据每笔事务的具体状况进行个案检查。这一注释将添加税务机关的纳税本钱，由于对每笔事务的具体状况进行个案检查需求很多的人力和物力。
4.服务器所送别的活动不归于预备性或辅助性的活动。
(三)网络服务供给商可以构成其他企业的运营署理人。
然后构成常设安排问题。经合安排以为，在一般状况下，网络服务供给商不构成其他企业的常设安排。注释指出，网络服务供给商在其具有的服务器上向其他企业广泛供给坚持网址服务，是其运营惯例活动，这一现实自身可以阐明网络服务供给商是一个独立位置署理人。此外，它们向其他企业供给此项网络服务时，无权以这些企业的名义与别人签定合同，也不常常签定这样的合同。
可是，经合安排没有彻底扫除网络服务供给商成为其他企业常设安排的或许。假如某个网络服务供给商向某个企业供给坚持网址服务过程中，超出其运营惯例，例如有权以该企业的名义与别人签定合同并常常行使此项权利，那么该网络服务供给商将构成该企业的常设安排。
可以说，此次修订会集地反映了经合安排及其绝大部分成员国关于跨国电子商务活动中常设安排承认方面的情绪和观念。关于经合安排成员国以及那些参阅经合安排税收协议范本与他国订立税收协议的国家而言，此次修订内容对这些国家往后施行税收协议的实践，尤其是有关跨国电子商务活动中常设安排的承认，将会发生重要的影响。
可是，在此次的注释修订中，经合安排仍然是依照在传统的经济活动办法下承认常设安排的概念的办法来承认电子税务活动中常设安排的存在，而没有考虑到网络技术的展开给常设安排的承认所带来的悉数影响。此次增订的注释将网址自身扫除在构成常设安排的或许之外，并以为从事网上生意的企业经过与网络服务供给商到达的网址坚持服务协议而运用后者的服务器并不处于前者的分配之下，然后使得一国企业在其他国从事电子商务活动时可以被承以为存在常设安排的或许性大大减小。此外，增订的注释中还存在着很多的不承认要素和主观要素，使得税务机关和从事电子商务活动的纳税人之间在承认常设安排问题大将发生许多的潜在争议。归纳这些方面，在跨国电子商务活动中，经合安排关于常设安排承认方面的情绪和观念，实际上是将收入来历地国的来历地税收统辖权约束在非常狭隘的规模内。 　因而，在电子商务活动中，有必要充沛考虑到网络技术展开这一新要素，重构常设安排概念，以保护收入来历地国的来历地税收统辖权，树立电子商务环境下的公正、合理的世界税收利益分配关系。
三、构建习惯跨国电子商务展开的税收征管方式的主张
在经济全球化、数据化的展开趋势下，电子商务在我国必定取得飞速的展开，世界电子商务生意额比重将会不断提高。假如不注重和研讨处理电子商务中世界税收统辖权分配问题的战略办法，政府将面对着生意额增加而税基萎缩、财务收入丢失的危险。别的，世界社会正在评论跨国电子商务中税收统辖权分配的世界规矩。信息工业兴旺的国家运用其在信息科技范畴的优势和世界上的强壮影响力，活跃推进世界税收新规矩的树立。因而，我国应赶紧对处理电子商务的各种税收问题的战略研讨，活跃参与世界社会拟定新的信息年代世界税收规矩的活动，防止在未来的世界生意中仅处于规矩恪守者的晦气位置。
电子商务代表着未来生意展开的方向，电子商务将对经济全球化及社会经济的展开和经济结构的改动发生极为深远的影响。因而，我国应从税收的视点来标准、保护、引导、鼓舞电子商务在我国的展开。
(一)坚持世界税收利益合理分配的准则。
电子商务所具有的全球性特色，任何一次生意都或许涉及到两个以上国家的税收统辖。因而，加强世界间的协作与和谐，共同各国的方针情绪，构建全球电子商务税收法令结构才是处理问题的正确挑选。税权不只包含了国家税收立法权、税收执法权和税收司法权，并且还包含了由此权利的承认和行使所带来的税收收入的分配权和运用权。[5]我国现行税收法令法规都没有可以把电子商务包括进去，税收立法权并没有得到真实的占有和行使。因而，加强我国在这一范畴的税收立法就适当于牢牢把握了税收主权，也在未来拟定全球电子商务税收结构时取得更大的主动权。
(二)消除税法适用上的不承认性，推进电子商务在我国的展开。
现行税法是树立在有形生意根底之上的，它不行彻底或部分处理电子商务的税收问题。经过电子商务税收立法树立税法对电子商务活动的承认性和适用性，清晰对电子商务税收问题的根本情绪、根本准则和根本计划，使电子商务的税收统辖权问题具有承认性和清晰性，也使电子商务投资者、运营者和参与者的税收担负具有承认性、公正性和合理性，然后使其从事电子商务的生意具有安全性，并能从中得到合理的商业预期，以鼓舞和推进电子商务在我国的展开。
1.经过立法，树立电子或数字化签名以及电子文档的法令效力，并标准各类电子文档的格局及操作规矩，以便树立起具有法令效力、留有痕迹、全球共同的生意轨道。
2.树立取得网络域名的新规矩，要求网络用户的域名中有必要树立方位性“域名”段，并经过汉字、数字或英文标示，保证网络纳税人身份的空间有序性。
3.经过立法标准企业财务软件，在财务软件中加设新规矩，以强化税务机关对企业财务的监控。特别要标准企业财务的修正权限、修正痕迹保存办法和保存年限、税务机关调用企业账务法定接口的设置问题以及相关法令责任。
4.经过立法清晰税务机关对海关、银行以及各类社会中介安排的信息拜访权，保证电子商务税收征管的展开获取满足的信息。
5.赶快出台我国电子商务生意税收方针结构，作为我国税制习惯电子商务生意的根底并以此与世界社会沟通与协作，保证未来世界社会拟定的电子商务税收规矩中我国应有的税收权益能得以保护。
(三)习惯电子商务的要求，及时调整税制结构。
以直接税为主体的兴旺国家之所以要求对电子商务永久免税，是由于电子商务对其既有的税制结构不会形成太大的冲击。而以间接税为主的国家或区域则剧烈对立，由于电子商务将把出产和生意为主的税源转向以服务为主的税源，并且运用避税地容易完结赢利搬运，会处以间接税为主体的国家形成严重税收丢失。我国是以流转税为主的展开我国家，面对着相同的税收危险。增值税在我国税收收入中占有很大比重，纳税规模也未扩展到一切服务范畴;所得税收入在税收收入中比重偏低，征管力度较弱。高份额的增值税收入在电子商务环境下不只要或许使税收收入遭到剧烈的非意愿性减税冲击，并且征收电子商务税的本钱很高。因而，我国只要依据电子商务对税源结构的影响，当令调整税制结构，才干到达既坚持税收收入又促进经济增加的税收方针。
(四)加强世界间税收方针的和谐和税务办理的协作。
完善世界税收和谐机制。跟着电子商务的展开和广泛应用，各国在跨国子商务生意的税务处理方面的抵触，会越来越多并越来越剧烈。现在的和谐和协作机制，已远远不能习惯客观上的需求。双方协约的办法，直接税的规模，有限的情报交流，必定程度上防止两层纳税的意图，很多的条款保存，等等。并不能有用的处理电子商务状态下跨国生意的税收适用抵触问题。有必要进一步完善现行的世界税收和谐机制和当令树立新式的世界税收和谐机制。总方针为：
1.将间接税适用时的法令抵触也归入和谐机制的效果规模。
2.把世界协约的办法从双方协约逐渐转换为多边协约。
3.答应税收统辖权的跨主权延伸，树立托付代纳税款的准则。
4.在各国间树立起和谐和类同的税收准则，致力于在全球规模内树立起共同的税收准则。