企业所得税的税前扣除项目有哪些

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企业所得税的税前扣除项目
(一)总准则
1.企业“实践发作”的与获得收入“有关的、合理的”开销，包含本钱、费用、税金、丢失和其他开销，准予在核算应交税所得额时扣除。
2.制止扣除项目
(1)向出资者付出的股息、盈利等权益性出资收益金钱;
(2)企业所得税税款;
(3)税收滞纳金;
(4)罚金、罚款和被没收财物的丢失;
(5)超越规则规范的捐献开销;
(6)企业发作的与出产运营活动无关的各种“非广告性质的”资助开销;
(7)未经核定的准备金开销;
(8)企业之间付出的管理费、企业界运营组织之间付出的租金和特许权运用费，以及非银行企业界运营组织之间付出的利息;
(9)企业的不交税收入用于开销所构成的费用，不得在核算应交税所得额时扣除;企业的不交税收入用于开销所构成的财物，其核算的折旧、摊销不得在核算应交税所得额时扣除;
(10)企业对外出资期间，出资财物的本钱在核算应交税所得额时不得扣除。
(二)具体规则
1.本钱
企业在出产运营活动中发作的出售本钱、销货本钱、事务开销以及其他消耗，答应在企业所得税税前扣除。
2.费用
(1)企业发作的合理薪酬薪水开销，准予扣除。
【解说】薪酬薪水，包含根本薪酬、奖金、补助、补助、年终加薪、加班薪酬，以及与任职或许受雇有关的其他开销。
(2)“三费”
①企业发作的员工福利费开销，不超越薪酬、薪水总额14%的部分，准予扣除。
②企业拨缴(而非“计提”)的工会经费，不超越薪酬、薪水总额2%的部分，准予扣除。
③除国务院财务、税务主管部分还有规则外，企业发作的员工教育经费开销，不超越薪酬、薪水总额2.5%的部分，准予扣除;超越部分，准予在今后交税年度结转扣除。
(3)事务招待费开销
企业发作的与出产运营活动有关的事务招待费开销，按照发作额的60%扣除，但最高不得超越当年出售(运营)收入的5‰。
【解说】出售(运营)收入包含出售货品收入、劳务收入、特许权运用费收入、租金收入、视同出售收入等，即会计核算中的“主运营务收入”和“其他事务收入”，但不包含运营外收入、出资收益和转让产业收入。
(4)广告费和事务宣传费(而非“非广告性质的资助开销”)
企业发作的契合条件的广告费和事务宣传费开销，除国务院财务、税务主管部分还有规则外，不超越当年出售(运营)收入15%的部分，准予扣除;超越部分，准予在今后交税年度结转扣除。
(5)租借费
①以运营租借方法租入固定财物发作的租借费开销，按照租借期限均匀扣除;
【事例】甲企业2012年9月1日，以运营租借方法租入固定财物运用，租期1年，付出悉数租金24万元。核算当年该企业应交税所得额时应扣除的租借费用=24÷12×4=8(万元)。
②以融资租借方法租入固定财物发作的租借费开销，按照规则构成融资租入固定财物价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。
3.税金
交税人按规则交纳的消费税、运营税、城市保护缔造税、关税、资源税、土地增值税以及发作的房产税、车船税、土地运用税、印花税、教育费附加等产品出售税金及附加，准予税前扣除。
【解说1】企业“现已计入管理费用”中扣除的税金(如房产税、车船税、乡镇土地运用税、印花税等)，不再作为税金独自扣除。
【解说2】企业交纳的增值税和企业所得税，不在扣除之列。
4.丢失
(1)企业在出产运营活动中发作的固定财物和存货的盘亏、毁损、作废丢失，转让产业丢失，呆账丢失，坏账丢失，自然灾害等不可抗力要素形成的丢失以及其他丢失，能够在税前扣除。
(2)企业发作的丢失，减除责任人补偿和稳妥赔款后的余额，按照国务院财务、税务主管部分的规则扣除。
(3)企业现已作为丢失处理的财物，在今后交税年度又悉数回收或许部分回收时，应当计入当期收入。
【解说1】企业因存货非正常丢失而不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额，应视同企业产业丢失，准予与存货丢失一并在税前扣除。
【解说2】企业所得税前按规则扣除的应当是“净丢失”，责任人补偿、稳妥赔款等不得在所得税前扣除。
5.其他开销
(1)告贷费用
①企业在出产运营活动中发作的合理的不需求本钱化的告贷费用，准予扣除。
②需求本钱化的告贷费用，应当计入财物本钱，不得独自作为财务费用扣除。
【解说】企业为置办、缔造固定财物、无形财物和经过12个月以上的缔造才干到达预订可出售状况的存货发作告贷的，在有关财物置办、缔造期间发作的合理的告贷费用，应当作为本钱性开销计入有关财物的本钱，并按照《施行法令》的规则扣除。
(2)利息开销
①非金融企业向金融企业告贷的利息开销、金融企业的各项存款利息开销和同业拆借利息开销、企业经同意发行债券的利息开销，准予扣除。
②非金融企业向非金融企业告贷的利息开销，不超越按照金融企业同期同类借款利率核算的数额的部分，准予扣除，超越部分不得扣除。
(3)汇兑丢失：除“现已计入有关财物本钱”以及“向所有者进行利润分配相关的部分”外，准予扣除。
(4)稳妥费
①企业参与产业稳妥，按照有关规则交纳的稳妥费，准予扣除。
②企业按照国务院有关主管部分或许省级人民政府规则的规模和规范为员工交纳的根本养老稳妥费、根本医疗稳妥费、赋闲稳妥费、工伤稳妥费、生育稳妥费等根本社会稳妥费和住宅公积金，准予扣除。
③企业为出资者或许员工付出的弥补养老稳妥费、弥补医疗稳妥费，在国务院财务、税务主管部分规则的规模和规范内，准予扣除。
④除企业按照国家规则为特别工种员工付出的人身安全稳妥费和国务院财务、税务主管部分规则能够扣除的其他商业稳妥费外，企业为出资者或许员工付出的商业稳妥费，不得扣除。
(5)环保专项资金
企业按照法令、行政法规的有关规则“提取的”用于环境保护、生态康复等方面的专项资金，准予扣除;上述专项资金提取后改动用处的，不得扣除。
(6)企业发作的合理的劳动保护开销，准予扣除。
(7)手续费及佣钱开销
①基数与份额
②付出目标
企业应与具有合法运营资历的中介服务企业或个人签定署理协议或合同，并按规则付出手续费及佣钱。
③付出方法
除托付个人署理外，企业以现金等非转账方法付出的手续费及佣钱不得在税前扣除。
④入账方法
(A)企业不得将手续费及佣钱开销计入回扣、事务提成、返利、进场费等费用。
(B)企业付出的手续费及佣钱不得直接冲减服务协议或合同金额，并照实入账。
⑤不得税前扣除的景象
(A)企业为发行权益性证券付出给有关证券承销组织的手续费及佣钱不得在税前扣除;
(B)企业已计入固定财物、无形财物等相关财物的手续费及佣钱开销，应当经过折旧、摊销等方法分期扣除，不得在发作当期直接扣除。
6.公益性捐献
(1)公益性捐献，是指企业经过“公益性社会团体或许县级以上人民政府及其部分”，用于《公益事业捐献法》规则的公益事业的捐献。
【解说】交税人直接向受赠人的捐献不答应扣除。
(2)企业发作的公益性捐献开销，在“年度利润总额”12%以内的部分，准予在核算应交税所得额时扣除。