无形资产的所得税会计如何处理
来源：听讼网整理 2018-11-19 16:33
管帐能够细分为许多个分支，如成本管帐、所得税管帐、财务管帐等，那么针对无形财物在所得税管帐上的处理，下面听讼网小编来为你回答，期望对你有所协助。
一、分期付款购买无形财物交税剖析
通常状况下，企业外购的无形财物入账价值和计税根底是共同的。但在企业选用分期付款购买无形财物状况下，两者会呈现差异，因为此刻无形财物的入账价值为敷衍价款的现值，即公允价值，而依照企业所得税法规则企业外购的无形财物，以购买价款和付出的相关税费以及直接归归于使该财物到达预订用处发作的其他支出为计税根底。这种差异首要体现在：
一是无形财物在取得时账面价值与计税根底不共同;
二是无形财物在期末的账面价值与计税根底不共同;
三是与分期付款购买无形财物相关构成的长时间敷衍款的期末账面价值与其计税根底不同。
[例1]某A上市公司2008年1月8日从B公司购买一项商标权，选用分期付款方法付出金钱。合同规则，该项商标权总计200万元，每年末付款100万元，两年付清。假定银行同期借款利率为6%，2年期年金现值系数为1.8334。该无形财物摊销年限为10年，依照直线法摊销，未承认融资费用选用实践利率法摊销。该公司依照年摊销无形财物和未承认融资费用。假定该企业2008~2010年利润总额分别为1000万元、1500万元和2000万元，适用企业所得税税率为25%，企业所得税管帐处理选用财物负债表债款法。假定该企业除上述事项外无其他交税调整事项。
该项无形财物的入账价值=1000000×1.8334=1833400(元)
未承认融资费用=2000000-1833400=166600(元)
借：无形财物--商标权 1833400
未承认融资费用 166600
贷：长时间敷衍款 2000000
因为该项无形财物的入账价值为1833400元，计税根底为2000000元，发生可抵扣暂时性差异166600元。可是，依照企业管帐准则的规则，这归于不承认递延所得税的状况，在该项财物取得时不承认递延所得税财物。关于一起构成的长时间敷衍款，因为其账面价值为183.34万元(200-16.66)，计税根底为200万元(200-0)，因而，发生应交税暂时性差异166600元。这相同归于不承认暂时性差异的状况。从上述剖析能够看出，分期付款购买无形财物构成财物和负债一起发生暂时性差异，可是差异性质正好相反。这也能够看作是不承认暂时性差异的一个原因。需注意的是，此处的负债计税根底表述与管帐准则上的表述有必定的差异，核算负债计税根底时是负债的账面余额减去未来期间可抵扣的金额，而非是负债的账面价值减去未来期间可抵扣的金额。
2008年末，付款时：
借：长时间敷衍款 1000000
贷：银行存款 1000000
2008年末应承认的融资费用=1833400×6%=110004(元)
借：财务费用 110004
贷：未承认融资费用 110004
该无形财物各年摊销额=1833400&spanide;10=183340(元)。
借：管理费用 183340
贷：累计摊销 183340
2008年末，无形财物的账面价值=1833400-183340=1650060(元)
无形财物的计税根底=2000000-200000=1800000(元)
发生可抵扣暂时性差异=1800000-1650060=149940(元)
应当承认递延所得税财物=149940×25%=37485(元)
长时间敷衍款的账面余额=2000000-t000000=1000000(元)
未承认融资费用的账面余额=166600-110004=56596(元)
长时间敷衍款的账面价值=1000000-56596=943404(元)
长时间敷衍款的计税根底=t000000-0=1000000(元)
发生应交税暂时性差异=1000000-943404=56596(元)
应当承认递延所得税负债=56596×25%=14149(元)
因为无形财物的摊销数额能够在税前扣除，将来付出长时间敷衍款时不得再在税前扣除，因而，长时间敷衍款的未来期间能够税前扣除的金额为0。
依据上述剖析，2008年发生可抵扣暂时性差异为149940元，应当调增计税所得149940元，发生应交税暂时性差异为56596元，应当调减计税所得56596元，调增净额为93344元(149940-56596)。从损益视点看，上述内容关于计税所得的影响=管帐上承认的费用一税法答应扣除的费用=(110004 183340)-200000=93344(元)。从上述两个视点的剖析能够看出其成果共同，因而，2008年应交企业所得税为2523336元[(10000000 93344)×25%]。
借：递延所得税财物 37485
所得税费用 2500000
贷：递延所得税负债 14149
应交税费--应交企业所得税 2523336
2009年末付款时：
借：长时间敷衍款 1000000
贷：银行存款 1000000
2009年应承认的融资费用=166600-110004=56596(元)
借：财务费用 56596
贷：未承认融资费用 56596
2009年该无形财物的摊销同2008年。
无形财物的账面价值=1833400-183340×2=1466720(元)
无形财物的计税根底=2000000-200000×2=1600000(元)
期末可抵扣暂时性差异余额=1600000-1466720=133280(元)
本期转回可抵扣暂时性差异=149940-133280=16660(元)
应当转回已承认的递延所得税财物16660×25%=4165(元)
长时间敷衍款的账面余额=0
未承认融资费用的账面余额=0
长时间敷衍款的账面价值=0
长时间敷衍款的计税根底=0
转回应交税暂时性差异=56596(元)
转回已承认递延所得税负债56596×25%=14149(元)
依据上述剖析，本期转回可抵扣暂时性差异16660元，当年应当调减计税所得16660元，转回应交税暂时性差异56596元，调增计税所得56596元，调增净额为39936元。站在损益视点看，上述内容关于计税所得的影响为39936元[(56596 183340)-200000]，即本年调增计税所得39936元。因而，2009年应交企业所得税为3759984元[(15000000 39936)×25%]。
借：递延所得税负债 14149
所得税费用 3750000
贷：递延所得税财物 4165
应交税费--应交企业所得税 3759984
以上就是小编为我们收拾的相关常识，信任我们经过以上常识都已经有了大致的了解，假如您还遇到什么较为杂乱的法律问题，欢迎登陆听讼网进行律师在线咨询。
一、分期付款购买无形财物交税剖析
通常状况下，企业外购的无形财物入账价值和计税根底是共同的。但在企业选用分期付款购买无形财物状况下，两者会呈现差异，因为此刻无形财物的入账价值为敷衍价款的现值，即公允价值，而依照企业所得税法规则企业外购的无形财物，以购买价款和付出的相关税费以及直接归归于使该财物到达预订用处发作的其他支出为计税根底。这种差异首要体现在：
一是无形财物在取得时账面价值与计税根底不共同;
二是无形财物在期末的账面价值与计税根底不共同;
三是与分期付款购买无形财物相关构成的长时间敷衍款的期末账面价值与其计税根底不同。
[例1]某A上市公司2008年1月8日从B公司购买一项商标权，选用分期付款方法付出金钱。合同规则，该项商标权总计200万元，每年末付款100万元，两年付清。假定银行同期借款利率为6%，2年期年金现值系数为1.8334。该无形财物摊销年限为10年，依照直线法摊销，未承认融资费用选用实践利率法摊销。该公司依照年摊销无形财物和未承认融资费用。假定该企业2008~2010年利润总额分别为1000万元、1500万元和2000万元，适用企业所得税税率为25%，企业所得税管帐处理选用财物负债表债款法。假定该企业除上述事项外无其他交税调整事项。
该项无形财物的入账价值=1000000×1.8334=1833400(元)
未承认融资费用=2000000-1833400=166600(元)
借：无形财物--商标权 1833400
未承认融资费用 166600
贷：长时间敷衍款 2000000
因为该项无形财物的入账价值为1833400元，计税根底为2000000元，发生可抵扣暂时性差异166600元。可是，依照企业管帐准则的规则，这归于不承认递延所得税的状况，在该项财物取得时不承认递延所得税财物。关于一起构成的长时间敷衍款，因为其账面价值为183.34万元(200-16.66)，计税根底为200万元(200-0)，因而，发生应交税暂时性差异166600元。这相同归于不承认暂时性差异的状况。从上述剖析能够看出，分期付款购买无形财物构成财物和负债一起发生暂时性差异，可是差异性质正好相反。这也能够看作是不承认暂时性差异的一个原因。需注意的是，此处的负债计税根底表述与管帐准则上的表述有必定的差异，核算负债计税根底时是负债的账面余额减去未来期间可抵扣的金额，而非是负债的账面价值减去未来期间可抵扣的金额。
2008年末，付款时：
借：长时间敷衍款 1000000
贷：银行存款 1000000
2008年末应承认的融资费用=1833400×6%=110004(元)
借：财务费用 110004
贷：未承认融资费用 110004
该无形财物各年摊销额=1833400&spanide;10=183340(元)。
借：管理费用 183340
贷：累计摊销 183340
2008年末，无形财物的账面价值=1833400-183340=1650060(元)
无形财物的计税根底=2000000-200000=1800000(元)
发生可抵扣暂时性差异=1800000-1650060=149940(元)
应当承认递延所得税财物=149940×25%=37485(元)
长时间敷衍款的账面余额=2000000-t000000=1000000(元)
未承认融资费用的账面余额=166600-110004=56596(元)
长时间敷衍款的账面价值=1000000-56596=943404(元)
长时间敷衍款的计税根底=t000000-0=1000000(元)
发生应交税暂时性差异=1000000-943404=56596(元)
应当承认递延所得税负债=56596×25%=14149(元)
因为无形财物的摊销数额能够在税前扣除，将来付出长时间敷衍款时不得再在税前扣除，因而，长时间敷衍款的未来期间能够税前扣除的金额为0。
依据上述剖析，2008年发生可抵扣暂时性差异为149940元，应当调增计税所得149940元，发生应交税暂时性差异为56596元，应当调减计税所得56596元，调增净额为93344元(149940-56596)。从损益视点看，上述内容关于计税所得的影响=管帐上承认的费用一税法答应扣除的费用=(110004 183340)-200000=93344(元)。从上述两个视点的剖析能够看出其成果共同，因而，2008年应交企业所得税为2523336元[(10000000 93344)×25%]。
借：递延所得税财物 37485
所得税费用 2500000
贷：递延所得税负债 14149
应交税费--应交企业所得税 2523336
2009年末付款时：
借：长时间敷衍款 1000000
贷：银行存款 1000000
2009年应承认的融资费用=166600-110004=56596(元)
借：财务费用 56596
贷：未承认融资费用 56596
2009年该无形财物的摊销同2008年。
无形财物的账面价值=1833400-183340×2=1466720(元)
无形财物的计税根底=2000000-200000×2=1600000(元)
期末可抵扣暂时性差异余额=1600000-1466720=133280(元)
本期转回可抵扣暂时性差异=149940-133280=16660(元)
应当转回已承认的递延所得税财物16660×25%=4165(元)
长时间敷衍款的账面余额=0
未承认融资费用的账面余额=0
长时间敷衍款的账面价值=0
长时间敷衍款的计税根底=0
转回应交税暂时性差异=56596(元)
转回已承认递延所得税负债56596×25%=14149(元)
依据上述剖析，本期转回可抵扣暂时性差异16660元，当年应当调减计税所得16660元，转回应交税暂时性差异56596元，调增计税所得56596元，调增净额为39936元。站在损益视点看，上述内容关于计税所得的影响为39936元[(56596 183340)-200000]，即本年调增计税所得39936元。因而，2009年应交企业所得税为3759984元[(15000000 39936)×25%]。
借：递延所得税负债 14149
所得税费用 3750000
贷：递延所得税财物 4165
应交税费--应交企业所得税 3759984
以上就是小编为我们收拾的相关常识，信任我们经过以上常识都已经有了大致的了解，假如您还遇到什么较为杂乱的法律问题，欢迎登陆听讼网进行律师在线咨询。