会计如何核算事业单位结余及其分配

工作单位结余是指工作单位在必定期间各项收入与开销相抵后的余额，一般在年终结账时一次性核算。实践工作中，有的单位年终核算时制造管帐凭证不是将收入和开销结转“结余”科目，而是将收入和开销相对转，结余或透支挂往来款项，从而使做出来的财政报表尽管出入平衡，但实践上财政报表不能正确、完整地反映核算单位出入及结余的真实状况。现依据《工作单位财政规矩》规则，谈谈工作单位结余及其分配的详细核算。
一、工作单位结余的管帐核算
工作单位的结余按资金用处不同分为常常性出入结余和专项资金出入结余。常常性出入结余按资金取得途径不同又分为工作结余和运营结余。
(一)工作结余的核算“工作结余”科目核算工作单位在必定期间除运营出入以外各项常常出入相抵后的余额。贷方挂号收入转入数，借方挂号开销转入数。本科目平常一般不核算，只在期末(一般在年底)转账时，将“财政补助收入”、“上级补助收入”、“隶属单位缴款”、“工作收入”、“其他收入”等科目余额转入本科目贷方，管帐分录如下：
借：财政补助收入
上级补助收入
隶属单位缴款
工作收入
其他收入
贷：工作结余
将“拨出经费”、“工作开销”、“上缴上级开销”、“出售税金”(非运营事务)、“对隶属单位补助”、“结转自筹基建”等科目余额转入本科目借方，管帐分录如下：
借：工作结余
贷：拨出经费
工作开销
上缴上级开销
出售税金(非运营事务)
对隶属单位补助
结转自筹基建
本科目贷方余额为当期完成的结余，借方余额为当期需求补偿的差额。年度终了，单位应将当年完成的结余全数转入“结余分配”科目，结转后，本科目无余额。
(二)运营结余的核算“运营结余”科目核算工作单位在必定期间各项运营收入与其相对应开销相抵后的余额。贷方挂号收入转入数，借方挂号开销转入数和结转结余分配数。本科目平常一般不核算，只在期末(一般在年底)转账时，将“运营收入”科目余额转入本科目贷方，管帐分录如下：
借：运营收入
贷：运营结余
将“运营开销”、“出售税金”(运营事务)等科目余额转入本科目借方，管帐分录如下：
借：运营结余
贷：运营开销
出售税金(运营事务)
本科目贷方余额为完成的运营结余，借方余额为运营亏本。年度终了，单位应将完成的运营结余全数转入“结余分配”科目，结转后本科目无余额。需求留意的是：如呈现运营亏本，“运营结余”科目借方余额不能结转到“结余分配”科目，只能挂在“运营结余”科目，需用今后年度的运营收益来补偿。
(三)专项结余的核算　专项结余是专项资金出入相抵后的余额，工作单位的专项结余分已竣工项目专项结余和未竣工项目专项结余。工作单位的未竣工项目专项结余，结转下年持续运用，无需进行管帐处理;工作单位的已竣工项目专项结余，报经同级财政部分或项目财政主管部分批阅后，分三种状况处理：一是给项目组的物质奖赏要增列专款开销;二是留给单位的直接转入工作基金;三是收缴财政部分或项目主管单位的冲抵拨入专款。
工作单位的已竣工项目专项结余不在年底会集进行转账，而是在专项项目竣工并结清出入后，依据财政管理的要求以书面材料向同级财政部分或项目财政主管部分报批后进行转账。
(1)核销开销核算：
属本单位直接施行的专项项目，管帐分录为：
借：拨入专款
贷：专款开销
由所属单位施行的专项项目，管帐分录为：
借：拨入专款
贷：拨出专款
(2)项目结余的核算：
经相关部分审阅同意，对项目组有突出贡献人员给予物质奖赏，其奖赏开销要添加专款开销额度，管帐分录为：
借：专款开销
贷：现金(银行存款)
经相关部分审阅同意留给单位，管帐分录为：
借：拨入专款
贷：工作基金——般基金
经相关部分审阅同意上缴原拨款单位，管帐分录为：
借：拨人专款
贷：银行存款
二、工作单位结余分配的管帐核算
工作单位当年完成的结余，按规则可进行分配。工作单位应设置“结余分配”科目，下设“应交所得税”和“提取专用基金”等明细科目，核算当年结余分配状况。被限制用处的结余，应按限制用处转入相应的基金账户，未被限制用处的结余转入工作基金。依据规则工作单位专项结余不参加结余分配。
(一)结余转入结余分配　年度终了，将“工作结余”和“运营结余”科目的余额转入“结余分配”科目，管帐分录如下：
借：工作结余
运营结余
贷：结余分配——未分配结余——工作结余
结余分配——未分配结余——运营结余
(二)结余进行分配　工作单位当年完成的结余(不含专项结余)，应当按下列程序进行分配：一是有所得税交纳事务的工作单位核算应交所得税;二是按核定份额提取职工福利基金。
管帐分录如下：
(1)依据税法规则，属应交税所得，按规则的税率核算交纳应交所得税。
计提时，
借：结余分配——应交所得税
贷：应交税金——应交所得税
解交时，
借：应交税金——应交所得税
贷：银行存款
(2)按财政部分核定的份额提取职工福利基金。
借：结余分配一提取职工福利基金
贷：专用基金——职工福利基金
(三)未分配结余转作工作基金　在工作单位的资金运动过程中，工作基金起的是“蓄水池”的效果，用来调理年度之间的出入平衡，因而，按提取职工福利基金后的余额悉数转作工作基金。假如收入大于开销，则持续转增工作基金，假如开销大于收入，则用以前年度的工作基金补偿其差额。在确认年头预算时，如开销组织呈现缺口，也能够直接组织一部分工作基金用于补偿差额。进行上述分配后，关于当年未分配结余，应全数转入“工作基金——般基金”科目，年终结账后，该科目应无余额。管帐分录为：
借：结余分配——提取工作基金
贷：工作基金——般基金
如单位当年“工作结余”呈现负结余，则“结余分配”科目呈现借方余额，经同意后可用工作基金补偿。管帐分录为：
借：工作基金——般基金
贷：结余分配——未分配结余一工作结余