关注对上市公司利润影响较大的债务重组收益确认
来源：听讼网整理 2018-12-14 16:14
执业质量是管帐师事务所的生命线，而危险的点评和办理则是质量操控的核心内容。中注协发布的《关于做好上市公司2008年度财政报表审计工作的告诉》中，提出了十大管帐危险，笔者结合告诉的要求谈谈应要点注重的几个问题。
一、注重对上市公司赢利影响较大的债款重组收益承认
1.从债款人看管帐危险。一个上市公司进行机会主义盈利办理有必要满意三个条件：
(1)公司具有盈利办理的机会主义动机。
(2)管帐准则供给了企业盈利办理的空间。
(3)不完善的公司办理结构使得办理层或大股东的机会主义行为有隙可乘。所以关于处于财政困难的上市公司，债款重组客观上成为少量ST公司的首要赢利来历，成为这些公司“保牌”的首要手法。少量公司经过关联方豁免债款的办法完成盈利，买卖的公允性存在必定问题，操作赢利变得更为直接和简单。
2.从债款人看管帐危险。面对资不抵债的企业，债款人一般有以下两种决议计划：
(1)向法院请求债款人破产清算，以保证自己的部分权益。
(2)进行债款重组，经过债款减免、债转股、修正债款条件等办法加速债款收回。因而债款人也用债款重组的鼓励来向上市公司“输血”，防止上市公司被“摘牌”。
鉴于债款重组对债款人和债款人的影响，债款重组被中注协列为2008年报审计的头号“雷区”。当然，新债款重组准则的施行规模限定在财政困难的公司，这在必定程度上约束了盈利办理公司的规模，也为注册管帐师审计缩小了规模。
二、注重金融财物的公允价值危险
新企业管帐准则关于金融财物“公允价值”的广泛应用，使得新准则施行两年今后，因为金融财物的扩大效应给报表审计带来了潜在危险，而这种危险关于公司、商场出资者等而言往往是严重的。一起，因美国的次贷危机导致一些报表运用者对管帐的公允价值计量提出质疑，因为公允价值计量要求跟着商场价格的动摇而调整金融财物的价值，次贷危机导致金融财物的商场价格不断走低而使其价值不断下降，然后引发大规模的惊惧和不断恶化的结果，失灵的商场所反映的某些金融财物的商场价格(公允价值)并不能客观点评这些金融财物的实在价值。所以注册管帐师能够在2008年上市管帐报表审计中，要求上市公司对某一金融财物供给商场价格的价值区间或许要求公司解说其评价的办法，以躲避审计危险。
三、注重金融东西的分类和计价依据
(一)运用金融东西的分类操作赢利
企业在初始承认时将某金融财物划分为以公允价值计量且其变化计入当期损益的金融财物后，不能重分类为其他类金融财物;其他类金融财物也不能重分类为以公允价值计量且其变化计入当期损益的金融财物。持有至到期出资、借款和应收金钱、可供出售金融财物三类金融财物之间，也不得随意重分类。新准则作出这种禁止性规则，是为了防止企业经过重分类到达盈利办理的目的。可是，尽管如此，企业仍在必定程度上能够操作金融财物的分类，然后决议其计量根底。
(二)注重不同类金融财物间的转化的危险
要点注重持有至到期出资与可供出售金融财物的转化。持有至到期出资作为一种许诺，表明一种信誉与才干，对财物结构发生影响，然后对信息运用者作决议计划发生影响;假如改动，则或许意味着违反许诺，有必要作出合理的解说才干革除赏罚。这也是注册管帐师审计时应注重的“雷区”。例如：
(1)企业因持有目的或才干发作改动，使某项出资不再合适划分为持有至到期出资的，应当将其重分类为可供出售金融财物，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该出资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益(其他本钱公积)，在该可供出售金融财物发作减值或停止承认时转出，计入当期损益。将本钱公积转入出资收益的目的，是为了将未完成收益转为已完成收益。
(2)持有至到期出资部分出售或重分类的金额较大且不归于例外情况，使该出资的剩下部分不再合适划分为持有至到期出资的，企业应当将该出资的剩下部分重分类为可供出售金融财物，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该出资剩下部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益(其他本钱公积)，在该可供出售金融财物发作减值或停止承认时转出，计入当期损益。
(3)因持有目的或才干发作改动，或公允价值不再能够牢靠计量，或持有期限已超越“两个完好的管帐年度”，使金融财物不再合适依照公允价值计量时，企业能够将该金融财物改按本钱或摊余本钱计量，该本钱或摊余本钱为重分类日该金融财物的公允价值或账面价值。与该金融财物相关、原直接计入所有者权益的利得或丢失，应当依照下列规则处理：①该金融财物有固定到期日的，应当在该金融财物的剩下期限内，选用实践利率法摊销，计入当期损益。该金融财物的摊余本钱与到期日金额之间的差额，也应当在该金融财物的剩下期限内，选用实践利率法摊销，计入当期损益。该金融财物在随后的管帐期间发作减值的，原直接计入所有者权益的相关利得或丢失，应当转出计入当期损益。②该金融财物没有固定到期日的，仍应保留在所有者权益中，在该金融财物被处置时转出，计入当期损益。该金融财物在随后的管帐期间发作减值的，原直接计入所有者权益的相关利得或丢失，应当转出计入当期损益。
(三)注重可供出售金融财物减值的危险
注册管帐师在审计时应留意：可供出售金融财物按公允价值计量且将公允价值变化计入本钱公积，但经判别该跌落并非正常的商场动摇，而是发作了减值，则应将该丢失反映在赢利表中，报告给管帐报表运用者，不能再“藏”在本钱公积中。关于已承认减值丢失的可供出售债款东西，在后续管帐期间公允价值上升且客观上与原减值丢失承认后发作的事项有关的，原承认的减值丢失应当予以转回，计入当期损益。可供出售权益东西出资发作的减值丢失，不得经过损益转回。
四、注重套期管帐的运用条件和规范
《企业管帐准则第24号——套期保值》对套期管帐办法的适用条件作了严厉的规则，只要契合条件的企业才干运用套期管帐办法。因为新准则下企业对套期管帐办法的运用具有自主性、企业对套期联系的指定具有选择权、企业对预期买卖的承认依靠管帐估量等特色，管帐准则针对以上条款，没有清晰和细化的履行指南和“规范”，企业或许运用对条件的承认来操作赢利，注册管帐师在审计时应当考虑专家对套期管帐的运用条件和规范以及公允价值的拟选用的办法，是否与办理层的了解和运用的办法共同，注册管帐师能够就相关事宜与专家进行交流。
五、注重在不活泼买卖商场下长时间股权出资及商誉的减值测验
新准则中，长时间股权出资的减值办法有其特殊性。依照本钱法核算的、在活泼商场中没有报价、公允价值不能牢靠计量的长时间股权出资，其减值应当依照《企业管帐准则第22号——金融东西承认和计量》处理，即应当将长时间股权出资的账面价值与依照相似金融财物其时商场收益率对未来现金流量折现承认的现值之间的差额，承认减值丢失，计入当期损益，且不得转回。其他依照《企业管帐准则第2号——长时间股权出资》核算的长时间股权出资，其减值应当依照《企业管帐准则第8号——财物减值》处理，即长时间股权出资存在减值痕迹的，应当估量其可收回金额。可收回金额应当依据长时间股权出资的公允价值减去处置费用后的净额与长时间股权出资估量未来现金流量的现值两者之间较高者承认。
商誉的减值特别应引起注册管帐师的注重，谨防收益操作。新管帐准则规则，企业兼并中发生的商誉不再摊销，而是代之以商誉减值测验，只要存在减值时才需计提减值预备。减值测验是根据一项财物希望发生的现金流量，但商誉自身并不发生现金流量，只能与其他一项财物或一组财物相结合才干发生现金流量。怎么承认商誉所属的财物组，怎么防止被过错地分配给过大或过小的财物组是实践操作的要害，也是注册管帐师审计的难点。
六、注重上市银行借款丢失预备金的承认
借款丢失预备的计提是否足额，直接联系到银行接受借款丢失的才干，假如提取的借款丢失预备严重缺乏，在实践的借款丢失数额较大时，银即将堕入流动性缺乏并面对破产的危险。我国的商业银行，现在也实施借款丢失预备计提准则。可是，因为处于转型进程之中，我国商业银行在借款丢失预备计提的管帐处理上，并没有很好恪守相关的准则和通行的做法，导致借款危险估量和借款丢失预算不行科学合理，借款丢失预备计提缺乏，赢利虚增现象遍及，整个银行业累积了比较大的危险。
在现在金融危机的布景下，许多上市公司的金融财物大幅缩水，企业或许会掩盖一些实践亏本，这就要求注册管帐师在审计时应加强对上市银行借款丢失预备金的审计，结合借款危险估量、银行产权准则以及相关税收政策，足额稳健提取借款丢失预备金，促进商业银行审慎运营，增强抵挡危险的才干。
一、注重对上市公司赢利影响较大的债款重组收益承认
1.从债款人看管帐危险。一个上市公司进行机会主义盈利办理有必要满意三个条件：
(1)公司具有盈利办理的机会主义动机。
(2)管帐准则供给了企业盈利办理的空间。
(3)不完善的公司办理结构使得办理层或大股东的机会主义行为有隙可乘。所以关于处于财政困难的上市公司，债款重组客观上成为少量ST公司的首要赢利来历，成为这些公司“保牌”的首要手法。少量公司经过关联方豁免债款的办法完成盈利，买卖的公允性存在必定问题，操作赢利变得更为直接和简单。
2.从债款人看管帐危险。面对资不抵债的企业，债款人一般有以下两种决议计划：
(1)向法院请求债款人破产清算，以保证自己的部分权益。
(2)进行债款重组，经过债款减免、债转股、修正债款条件等办法加速债款收回。因而债款人也用债款重组的鼓励来向上市公司“输血”，防止上市公司被“摘牌”。
鉴于债款重组对债款人和债款人的影响，债款重组被中注协列为2008年报审计的头号“雷区”。当然，新债款重组准则的施行规模限定在财政困难的公司，这在必定程度上约束了盈利办理公司的规模，也为注册管帐师审计缩小了规模。
二、注重金融财物的公允价值危险
新企业管帐准则关于金融财物“公允价值”的广泛应用，使得新准则施行两年今后，因为金融财物的扩大效应给报表审计带来了潜在危险，而这种危险关于公司、商场出资者等而言往往是严重的。一起，因美国的次贷危机导致一些报表运用者对管帐的公允价值计量提出质疑，因为公允价值计量要求跟着商场价格的动摇而调整金融财物的价值，次贷危机导致金融财物的商场价格不断走低而使其价值不断下降，然后引发大规模的惊惧和不断恶化的结果，失灵的商场所反映的某些金融财物的商场价格(公允价值)并不能客观点评这些金融财物的实在价值。所以注册管帐师能够在2008年上市管帐报表审计中，要求上市公司对某一金融财物供给商场价格的价值区间或许要求公司解说其评价的办法，以躲避审计危险。
三、注重金融东西的分类和计价依据
(一)运用金融东西的分类操作赢利
企业在初始承认时将某金融财物划分为以公允价值计量且其变化计入当期损益的金融财物后，不能重分类为其他类金融财物;其他类金融财物也不能重分类为以公允价值计量且其变化计入当期损益的金融财物。持有至到期出资、借款和应收金钱、可供出售金融财物三类金融财物之间，也不得随意重分类。新准则作出这种禁止性规则，是为了防止企业经过重分类到达盈利办理的目的。可是，尽管如此，企业仍在必定程度上能够操作金融财物的分类，然后决议其计量根底。
(二)注重不同类金融财物间的转化的危险
要点注重持有至到期出资与可供出售金融财物的转化。持有至到期出资作为一种许诺，表明一种信誉与才干，对财物结构发生影响，然后对信息运用者作决议计划发生影响;假如改动，则或许意味着违反许诺，有必要作出合理的解说才干革除赏罚。这也是注册管帐师审计时应注重的“雷区”。例如：
(1)企业因持有目的或才干发作改动，使某项出资不再合适划分为持有至到期出资的，应当将其重分类为可供出售金融财物，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该出资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益(其他本钱公积)，在该可供出售金融财物发作减值或停止承认时转出，计入当期损益。将本钱公积转入出资收益的目的，是为了将未完成收益转为已完成收益。
(2)持有至到期出资部分出售或重分类的金额较大且不归于例外情况，使该出资的剩下部分不再合适划分为持有至到期出资的，企业应当将该出资的剩下部分重分类为可供出售金融财物，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该出资剩下部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益(其他本钱公积)，在该可供出售金融财物发作减值或停止承认时转出，计入当期损益。
(3)因持有目的或才干发作改动，或公允价值不再能够牢靠计量，或持有期限已超越“两个完好的管帐年度”，使金融财物不再合适依照公允价值计量时，企业能够将该金融财物改按本钱或摊余本钱计量，该本钱或摊余本钱为重分类日该金融财物的公允价值或账面价值。与该金融财物相关、原直接计入所有者权益的利得或丢失，应当依照下列规则处理：①该金融财物有固定到期日的，应当在该金融财物的剩下期限内，选用实践利率法摊销，计入当期损益。该金融财物的摊余本钱与到期日金额之间的差额，也应当在该金融财物的剩下期限内，选用实践利率法摊销，计入当期损益。该金融财物在随后的管帐期间发作减值的，原直接计入所有者权益的相关利得或丢失，应当转出计入当期损益。②该金融财物没有固定到期日的，仍应保留在所有者权益中，在该金融财物被处置时转出，计入当期损益。该金融财物在随后的管帐期间发作减值的，原直接计入所有者权益的相关利得或丢失，应当转出计入当期损益。
(三)注重可供出售金融财物减值的危险
注册管帐师在审计时应留意：可供出售金融财物按公允价值计量且将公允价值变化计入本钱公积，但经判别该跌落并非正常的商场动摇，而是发作了减值，则应将该丢失反映在赢利表中，报告给管帐报表运用者，不能再“藏”在本钱公积中。关于已承认减值丢失的可供出售债款东西，在后续管帐期间公允价值上升且客观上与原减值丢失承认后发作的事项有关的，原承认的减值丢失应当予以转回，计入当期损益。可供出售权益东西出资发作的减值丢失，不得经过损益转回。
四、注重套期管帐的运用条件和规范
《企业管帐准则第24号——套期保值》对套期管帐办法的适用条件作了严厉的规则，只要契合条件的企业才干运用套期管帐办法。因为新准则下企业对套期管帐办法的运用具有自主性、企业对套期联系的指定具有选择权、企业对预期买卖的承认依靠管帐估量等特色，管帐准则针对以上条款，没有清晰和细化的履行指南和“规范”，企业或许运用对条件的承认来操作赢利，注册管帐师在审计时应当考虑专家对套期管帐的运用条件和规范以及公允价值的拟选用的办法，是否与办理层的了解和运用的办法共同，注册管帐师能够就相关事宜与专家进行交流。
五、注重在不活泼买卖商场下长时间股权出资及商誉的减值测验
新准则中，长时间股权出资的减值办法有其特殊性。依照本钱法核算的、在活泼商场中没有报价、公允价值不能牢靠计量的长时间股权出资，其减值应当依照《企业管帐准则第22号——金融东西承认和计量》处理，即应当将长时间股权出资的账面价值与依照相似金融财物其时商场收益率对未来现金流量折现承认的现值之间的差额，承认减值丢失，计入当期损益，且不得转回。其他依照《企业管帐准则第2号——长时间股权出资》核算的长时间股权出资，其减值应当依照《企业管帐准则第8号——财物减值》处理，即长时间股权出资存在减值痕迹的，应当估量其可收回金额。可收回金额应当依据长时间股权出资的公允价值减去处置费用后的净额与长时间股权出资估量未来现金流量的现值两者之间较高者承认。
商誉的减值特别应引起注册管帐师的注重，谨防收益操作。新管帐准则规则，企业兼并中发生的商誉不再摊销，而是代之以商誉减值测验，只要存在减值时才需计提减值预备。减值测验是根据一项财物希望发生的现金流量，但商誉自身并不发生现金流量，只能与其他一项财物或一组财物相结合才干发生现金流量。怎么承认商誉所属的财物组，怎么防止被过错地分配给过大或过小的财物组是实践操作的要害，也是注册管帐师审计的难点。
六、注重上市银行借款丢失预备金的承认
借款丢失预备的计提是否足额，直接联系到银行接受借款丢失的才干，假如提取的借款丢失预备严重缺乏，在实践的借款丢失数额较大时，银即将堕入流动性缺乏并面对破产的危险。我国的商业银行，现在也实施借款丢失预备计提准则。可是，因为处于转型进程之中，我国商业银行在借款丢失预备计提的管帐处理上，并没有很好恪守相关的准则和通行的做法，导致借款危险估量和借款丢失预算不行科学合理，借款丢失预备计提缺乏，赢利虚增现象遍及，整个银行业累积了比较大的危险。
在现在金融危机的布景下，许多上市公司的金融财物大幅缩水，企业或许会掩盖一些实践亏本，这就要求注册管帐师在审计时应加强对上市银行借款丢失预备金的审计，结合借款危险估量、银行产权准则以及相关税收政策，足额稳健提取借款丢失预备金，促进商业银行审慎运营，增强抵挡危险的才干。