土地置换的会计与税务如何处理
来源：听讼网整理 2018-05-12 22:05
甲公司南厂有一块土地与A中学接壤，A中学有一块土地与甲公司接壤。现经土地局行政和谐，两家置换土地。两家原有土地是政府行政划拨土地。甲公司南厂原地上办公楼及建筑物账面价值100万元(原值150万元、累计折旧50万元)，经评价价值为400万元;A中学原地上房子建筑物，经评价价值为192万元。置换地价经过土地局结算，即甲公司先将置换的A中学土地价款192万元上交财务账户，A中学也先将置换的甲公司土地价款400多万元上交财务账户，市财务再将甲公司原地上办公楼及建筑物价款400多万元用为补偿返还给甲公司，将A中学原地上建筑物价款192万元作为补偿返还给A中学。甲公司管帐问询：甲公司与A中学置换土地，触及哪些税种?甲公司怎么进行管帐和税务处理?
这种置换土当地法本质是国家先回收两单位原占用土地，然后分别出让给甲公司和A中学，让甲公司上交财务土地出让金192万元，A中学上交财务土地出让金400万元，市财务再给予甲公司原地上房子建筑物补偿价款400万元，给予A中学原地上房子建筑物补偿价款192万元。依据企业管帐准则和税收法律法规相关规则，甲公司置换土地应作如下管帐与税务处理(单位：万元，下同)：
一、置换回土地时：
管帐处理：
依据土地局开具的收款收据和付出款凭据作管帐分录：
借：无形财物——土地使用权(原A中学一块地) 192
贷：银行存款 192
税务处理：
依据土地使用证和《土地使用权搬运书据》，交纳万分之五的印花税960元(192万元×0.5‰)
二、偿还国家土地时：
管帐处理：
依据市政府下达的回收土地文件和收款凭据作管帐分录：
1.地上房子建筑物收拾：
借：固定财物收拾——南厂办公楼及建筑物
100
累计折旧 50
贷：固定财物——南厂办公楼及建筑物
150
2.回收地上房子建筑物补偿价款：
借：银行存款 400
贷：固定财物收拾——南厂办公楼及建筑物 400
借：固定财物收拾——南厂办公楼及建筑物 300
贷：经营外收入——固定财物收拾收入
300
税务处理：
经营税 依据《国家税务总局关于土地使用者将土地使用权偿还给土地所有者行为经营税问题的告诉》(国税函〔2008〕277号)的规则，交税人将土地使用权偿还给土地所有者时，只需出具县级(含)以上当地人民政府回收土地使用权的正式文件，不管付出征地补偿费的资金来源是否为政府财务资金，该行为均归于土地使用者将土地使用权偿还给土地所有者的行为，依照《国家税务总局关于印发〈经营税税目注释(试行稿)〉的告诉》(国税发〔1993〕149号)的规则，不征收经营税。即甲公司将土地偿还给国家，回收的地上建筑物补偿价款不交纳经营税。
企业所得税 依据《财务部、国家税务总局关于财务性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税方针问题的告诉》(财税〔2008〕151号)的规则，企业获得的各类财务性资金，除归于国家出资和资金使用后要求偿还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。甲公司获得政府土地部分的土地及地上建筑物补偿价款，应计入企业当年收入总额核算企业所得税。
假如甲公司获得政府土地部分的土地及地上建筑物补偿价款，契合《财务部、国家税务总局关于专项用处财务性资金企业所得税处理问题的告诉》(财税〔2011〕70号)第一条的规则，即企业从县级以上各级人民政府财务部分及其他部分获得的应计入收入总额的财务性资金，凡一起契合以下条件的，能够作为不交税收入，在核算应交税所得额时从收入总额中减除：(一)企业能够供给规则资金专项用处的资金拨付文件;(二)财务部分或其他拨付资金的政府部分对该资金有专门的资金办理办法或详细办理要求;(三)企业对该资金以及以该资金发作的开销独自进行核算。一起，财税〔2011〕70号文件第二条规则，依据企业所得税法施行法令第二十八条的规则，上述不交税收入用于开销所构成的费用，不得在核算应交税所得额时扣除;用于开销所构成的财物，其核算的折旧、摊销不得在核算应交税所得额时扣除。即甲公司获得的政府土地部分的土地及地上建筑物补偿价款，能够不计入企业当期收入总额核算企业所得税，但一起返还的土地出让金用于开销所构成的费用，不得在核算应交税所得额时扣除;用于开销所构成的财物，其核算的折旧、摊销不得在核算应交税所得额时扣除。
假如财务返还价款指明专项用处，即专门用于缔造办公楼及建筑物，假定缔造办公楼开销500万元，则甲公司的管帐处理为：
收到财务返还款时：
借：银行存款 400
贷：专项应付款——缔造办公楼专款
400
缔造办公楼及建筑物时：
借：在建工程——办公楼及建筑物 100
累计折旧 50
贷：固定财物——南厂办公楼及建筑物
150
借：在建工程——办公楼及建筑物 500
贷：银行存款 500
竣工结转固定财物：
借：专项应付款——缔造办公楼专款 400
贷：在建工程——办公楼及建筑物 400
借：固定财物——办公楼及建筑物600(其间400万元不能计提折旧)
贷：在建工程——办公楼及建筑物 200
累计折旧 400
契税 依据《财务部、国家税务总局关于企业事业单位改制重组契税方针的告诉》(财税〔2012〕4号)的规则，对承受县级以上人民政府或国有财物办理部分按规则进行行政性调整、划转国有土地、房子权属的单位，免征契税。甲公司承受行政性调整划转的土地可不交纳契税。
以上就是小编为我们收拾的相关常识，信任我们经过以上常识都已经有了大致的了解，假如您还遇到什么较为杂乱的法律问题，欢迎登陆听讼网进行律师在线咨询。
这种置换土当地法本质是国家先回收两单位原占用土地，然后分别出让给甲公司和A中学，让甲公司上交财务土地出让金192万元，A中学上交财务土地出让金400万元，市财务再给予甲公司原地上房子建筑物补偿价款400万元，给予A中学原地上房子建筑物补偿价款192万元。依据企业管帐准则和税收法律法规相关规则，甲公司置换土地应作如下管帐与税务处理(单位：万元，下同)：
一、置换回土地时：
管帐处理：
依据土地局开具的收款收据和付出款凭据作管帐分录：
借：无形财物——土地使用权(原A中学一块地) 192
贷：银行存款 192
税务处理：
依据土地使用证和《土地使用权搬运书据》，交纳万分之五的印花税960元(192万元×0.5‰)
二、偿还国家土地时：
管帐处理：
依据市政府下达的回收土地文件和收款凭据作管帐分录：
1.地上房子建筑物收拾：
借：固定财物收拾——南厂办公楼及建筑物
100
累计折旧 50
贷：固定财物——南厂办公楼及建筑物
150
2.回收地上房子建筑物补偿价款：
借：银行存款 400
贷：固定财物收拾——南厂办公楼及建筑物 400
借：固定财物收拾——南厂办公楼及建筑物 300
贷：经营外收入——固定财物收拾收入
300
税务处理：
经营税 依据《国家税务总局关于土地使用者将土地使用权偿还给土地所有者行为经营税问题的告诉》(国税函〔2008〕277号)的规则，交税人将土地使用权偿还给土地所有者时，只需出具县级(含)以上当地人民政府回收土地使用权的正式文件，不管付出征地补偿费的资金来源是否为政府财务资金，该行为均归于土地使用者将土地使用权偿还给土地所有者的行为，依照《国家税务总局关于印发〈经营税税目注释(试行稿)〉的告诉》(国税发〔1993〕149号)的规则，不征收经营税。即甲公司将土地偿还给国家，回收的地上建筑物补偿价款不交纳经营税。
企业所得税 依据《财务部、国家税务总局关于财务性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税方针问题的告诉》(财税〔2008〕151号)的规则，企业获得的各类财务性资金，除归于国家出资和资金使用后要求偿还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。甲公司获得政府土地部分的土地及地上建筑物补偿价款，应计入企业当年收入总额核算企业所得税。
假如甲公司获得政府土地部分的土地及地上建筑物补偿价款，契合《财务部、国家税务总局关于专项用处财务性资金企业所得税处理问题的告诉》(财税〔2011〕70号)第一条的规则，即企业从县级以上各级人民政府财务部分及其他部分获得的应计入收入总额的财务性资金，凡一起契合以下条件的，能够作为不交税收入，在核算应交税所得额时从收入总额中减除：(一)企业能够供给规则资金专项用处的资金拨付文件;(二)财务部分或其他拨付资金的政府部分对该资金有专门的资金办理办法或详细办理要求;(三)企业对该资金以及以该资金发作的开销独自进行核算。一起，财税〔2011〕70号文件第二条规则，依据企业所得税法施行法令第二十八条的规则，上述不交税收入用于开销所构成的费用，不得在核算应交税所得额时扣除;用于开销所构成的财物，其核算的折旧、摊销不得在核算应交税所得额时扣除。即甲公司获得的政府土地部分的土地及地上建筑物补偿价款，能够不计入企业当期收入总额核算企业所得税，但一起返还的土地出让金用于开销所构成的费用，不得在核算应交税所得额时扣除;用于开销所构成的财物，其核算的折旧、摊销不得在核算应交税所得额时扣除。
假如财务返还价款指明专项用处，即专门用于缔造办公楼及建筑物，假定缔造办公楼开销500万元，则甲公司的管帐处理为：
收到财务返还款时：
借：银行存款 400
贷：专项应付款——缔造办公楼专款
400
缔造办公楼及建筑物时：
借：在建工程——办公楼及建筑物 100
累计折旧 50
贷：固定财物——南厂办公楼及建筑物
150
借：在建工程——办公楼及建筑物 500
贷：银行存款 500
竣工结转固定财物：
借：专项应付款——缔造办公楼专款 400
贷：在建工程——办公楼及建筑物 400
借：固定财物——办公楼及建筑物600(其间400万元不能计提折旧)
贷：在建工程——办公楼及建筑物 200
累计折旧 400
契税 依据《财务部、国家税务总局关于企业事业单位改制重组契税方针的告诉》(财税〔2012〕4号)的规则，对承受县级以上人民政府或国有财物办理部分按规则进行行政性调整、划转国有土地、房子权属的单位，免征契税。甲公司承受行政性调整划转的土地可不交纳契税。
以上就是小编为我们收拾的相关常识，信任我们经过以上常识都已经有了大致的了解，假如您还遇到什么较为杂乱的法律问题，欢迎登陆听讼网进行律师在线咨询。