企业所得税汇算清缴12个重点问题包括哪些解读

作为企业所得税税基办理的两大中心事务，财物丢失申报和税收优惠事项存案直接联系到全年企业所得税的交税调整额。
1、企业年终结账前必须注重两大事项：财物丢失申报和税收优惠事项存案
作为企业所得税税基办理的两大中心事务，财物丢失申报和税收优惠事项存案直接联系到全年企业所得税的交税调整额。《国家税务总局关于企业所得税税收优惠办理问题的弥补告诉》(国税函[2009]255号)规则，“对需求事先向税务机关存案而未按规则存案的，交税人不得享用税收优惠;经税务机关审阅不契合税收优惠条件的，税务机关应书面告诉交税人不得享用税收优惠”;《企业财物丢失所得税税前扣除办理办法》(国家税务总局布告2011年第25号，以下简称25号布告)规则，“企业发作的财物丢失，应按规则的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除;未经申报的丢失，不得在税前扣除。”不管是税收优惠的批阅事项或存案事项，仍是财物丢失的清单申报和专项申报事项，均归于汇算清缴前必经的程序。
2、税法与管帐承认收入条件的差异引发的交税调整
税法关于企业所得税应税收入的承认条件与管帐上承认收入的条件有差异。《国家税务总局关于承认企业所得税收入若干问题的告诉》(国税函[2008]875号)规则一起满意四个条件即可承认所得税应税收入，而管帐上除了要求一起满意税法规则的四个条件外还需求满意“经济利益是否很有或许流入企业”这个条件，明显税法承认应税收入的条件相对宽松，因而构成了管帐上还没有承认收入，而在企业所得税汇算清缴时需求调增核算企业所得税的景象。不管是交税人仍是税务机关，均应注重这一差异构成的税收差异。
3、流转税应税收入与企业所得税应税收入的差异
一般状况下，企业开具发票的当天，是流转税交税责任发作时刻，那么开具了发票的部分是否一定要承认企业所得税应税收入呢?因为不同税种对交税责任发作时刻有不同规则，因而，两者是有差异的。依据《增值税暂行条例》的有关规则，假如先开具发票的，应以开具发票的当天作为增值税交税责任发作时刻。国税函[2008]875号文对出售产品和劳务收入及特别出售作出了不同规则，首要是以产品一切权是否搬运、劳务是否供给等为条件。因而，企业发作的运营事务虽开具发票但没有发作出售或供给劳务，没有到达企业所得税收入承认的条件，就会构成应缴流转税但不计入企业所得税应税收入的景象，交税人应进行正确的账务处理和税务处理。
4、简单忽视的视同出售应税收入
把握企业所得税视同出售应留意以下几点：
留意差异增值税视同出售与企业所得税视同出售的差异。企业所得税视同出售着重的是财物一切权属是否发作改动，而增值税视同出售不只包含财物一切权属发作改动的景象，也包含了跨县(市)“移库”、货品用于非增值税项目。
企业所得税视同出售时公允价值分景象承认。《国家税务总局关于企业处置财物所得税处理问题的告诉》(国税函〔2008〕828号)第三款规则，企业发作本告诉第二条规则景象时，归于企业克己的财物，应按企业同类财物同期对外出售价格承认出售收入;归于外购的财物，可按购入时的价格承认出售收入。这儿的“企业处置外购财物按购入时的价格承认出售收入”，是指企业处置该项财物不是以出售为意图，而是具有替代员工福利等费用开销性质，且购买后一般在一个交税年度内处置。
视同出售事务只需作税务处理。视同出售事务在管帐处理时往往不体现为收入，仅仅依据税法的规则需求作为应税收入申报，因而，填写年度交税申报表时需求在附表一“收入明细表”第15行及附表二“本钱费用明细表”第14行进行填列以示税务处理。
5、敷衍未付金钱及应收坏账的涉税处理
长时刻挂账的敷衍金钱。企业的确无法付出的敷衍金钱应作为其他收入，计入企业收入总额征收企业所得税。一起，上述金钱在今后年度实践付出时准予税前扣除。
无法回收的长时刻应收金钱。《财政部国家税务总局关于财物丢失税前扣除方针的告诉》(财税[2009]57号)第四条规则，“债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿依据证明已无力清偿债务的，能够作为坏账丢失在核算应交税所得额时扣除”。25号布告规则，企业逾期三年以上的应收金钱在管帐上已作为丢失处理的，能够作为坏账丢失，但应阐明状况，并出具专项陈述。
“三年以上未收应收金钱”与“三年以上未付敷衍金钱”往往是对应的，若应收金钱一方现已按坏账丢失在账务处理并申报税前扣除的，对应的敷衍金钱一方亦应作为“经营外收入”计入应交税所得额。
6、薪酬总额的税前扣除新变化
《国家税务总局关于企业所得税应交税所得额若干税务处理问题的布告》(国家税务总局布告2012年第15号，以下简称15号布告)放宽了企业招聘季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及承受外部劳务差遣用工等五类人员的薪酬薪水税前扣除的基数，一起扩展了员工福利费税前扣除的核算基数。上述五类人员的员工福利费开销也应参加总的员工福利费，按核算加总后的薪酬薪水总额核算扣除限额;其次，关于国有性质的企业，在账务处理时计入“劳务费”或其他科意图五类人员的薪酬薪水部分，也应计入申报表附表三第22行“薪酬薪水开销”载账金额，并按《国家税务总局关于企业薪酬薪水及员工福利费扣除问题的告诉》(国税函[2009]3号)第二条“归于国有性质的企业，其薪酬薪水，不得超越政府有关部门给予的限制数额;超越部分，不得计入企业薪酬薪水总额，也不得在核算企业应交税所得额时扣除”的规则核算调整应交税所得额。
7、不同目标的手续费及佣钱开销适用不同方针
稳妥、署理、电信及其他职业手续费及佣钱开销税前扣除限额的核算各有不同。
稳妥职业分财产稳妥和人身稳妥别离按当年悉数保费收入扣除退保金后的余额的15%、10%核算限额税前扣除;其他企业按与具有合法运营资历中介服务机构或个人(不含买卖两边及其雇员、署理人和代表人等)所签定服务协议或合同承认的收入金额的5%核算限额。从事署理服务、主营事务收入为手续费、佣钱的企业(如证券、期货、稳妥署理等企业)，其为获得该类收入而实践发作的经营本钱(包含手续费及佣钱开销)，准予在企业所得税前据实扣除。电信企业在开展客户、拓宽事务等过程中(如托付出售电话入网卡、电话充值卡等)，需向经纪人、代理商付出手续费及佣钱的，其实践发作的相关手续费及佣钱开销，不超越企业当年收入总额5%的部分，准予在企业所得税前据实扣除。不管税前扣除限额怎么规则，均需求在获得合法有用凭据的根底上进行企业所得税汇算清缴。
8、企业获得跨年度的费用开销凭据及以前年度发作应扣未扣开销的涉税处理
受管帐分期假定的影响，跨年度费用是企业较为常见的事项。依据税法规则，企业当年度实践发作的相关本钱、费用，因为各种原因未能及时获得该本钱、费用的有用凭据，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发作金额进行核算;但在汇算清缴时，应弥补供给该本钱、费用的有用凭据。因而，企业应当依照权责发作制原则在费用开销的当年度进行账务处理，跨年度获得原始凭据的时刻只要不超越企业汇算清缴的时刻，均能够税前扣除。到次年5月底申报年度企业所得税时仍未获得原始凭据时，应当调增应交税所得额。
假定上述原始凭据在汇算清缴完毕后的某个时段获得，那么现已调增交税的开销是否能够追补承认呢?依据15号布告第六条规则，对企业发现以前年度实践发作的、依照税收规则应在企业所得税前扣除而未扣除或许少扣除的开销，企业做出专项申报及阐明后，准予追补至该项目发作年度核算扣除，但追补承认期限不得超越5年。
9、注重新办企业的开办费方针新变化
企业事务招待费、广告费和事务宣传费等费用核算扣除限额的依据是企业的主营事务收入、其他事务收入及视同出售收入。对专门从事股权出资事务的企业，答应按其从被出资企业所分配的股息、盈利以及股权转让收入，按规则的份额核算事务招待费扣除限额。针对新办企业在开办初期没有出售(经营)收入的特色，15号布告第五条清晰，企业在筹建期间，发作的与筹办活动有关的事务招待费开销，可按实践发作额的60%计入企业筹办费，并按有关规则在税前扣除。
因而，企业假如在一个交税年度内既有筹办期又有生产运营期，在企业所得税汇算清缴时应别离进行税务处理，合理节税。
10、新增固定财物及改扩建房子建筑物的计税根底税务处理
依据税法规则，企业自建固定财物，以竣工结算前发作的开销为计税根底;而依据管帐制度规则，自建固定财物，在到达预订可运用状况暂估入账，并在次月开端计提折旧，导致税法与管帐间发生差异。《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的告诉》(国税函[2010]79号)第五条规则，企业固定财物投入运用后，因为工程金钱没有结清未获得全额发票的，可暂按合同规则的金额计入固定财物计税根底计提折旧，待发票获得后进行调整，但该项调整应在固定财物投入运用后12个月内进行。因而，只要是按管帐规则暂估入账的12个月内获得相关发票的，税法与管帐间的差异消除，但假如超期未获得发票，差异仍然存在。为削减税法与管帐差异，《国家税务总局关于企业所得税若干问题的布告》(国家税务总局布告2011年第34号)规则，不管是推倒重置仍是提高功用、添加面积的改扩建，该财物原值减除提取折旧后的净值，不作为固定财物整理丢失，而是并入重置后的固定财物计税本钱，并在该固定财物投入运用后的次月起，依照税法规则的折旧年限计提折旧，使税法的规则与管帐的后续开销的规则相一致，在企业所得税汇算清缴时不需求交税调整。
11、没有摊销的无形财物丢失及软件摊销年限的税务处理
依据税法规则，无形财物的摊销年限不得低于10年。在科技飞速开展的今日，有些无形财物没到10年就已被替代或筛选，关于未摊销完的部分怎么处理?25号布告第三十八条规则，被其他新技术所替代或现已超越法律保护期限，现已丢失运用价值和转让价值，没有摊销的无形财物丢失，应提交相关依据材料存案。因而，在企业所得税汇算清缴前，企业需求按25号布告做出专项申报方可税前扣除。
软件作为现代企业必备的财物之一，是否可缩短摊销年限进行税务处理呢?《财政部国家税务总局关于进一步鼓舞软件工业和集成电路工业开展企业所得税方针的告诉》(财税[2012]27号)规则，企业外购的软件，凡契合固定财物或无形财物承认条件的，能够依照固定财物或无形财物进行核算，其折旧或摊销年限能够恰当缩短，最短可为2年(含2年)。
12、小微企业的汇算清缴方针
依据税法规则，契合条件的小型微利企业上一交税年度年应交税所得额低于6万元(含6万元)的，其所得减按50%计入应交税所得额，按20%的税率交纳企业所得税。企业当年度契合小型微利条件的，需求按规则向主管税务机关供给相关材料并进行存案后，方可将法定税率与适用税率的差额在附表五第34行“契合条件的小微企业”中填列调减应交税额。其下年企业所得税季度预缴时可按该适用税率核算交税。
小微企业还需注重的方针有：上年度为小型微利企业的，其分支机构不实施就地预缴税款;非居民企业不履行小型微利企业方针。
审阅是否契合小微企业条件时，留意“从业人数”是指与企业树立劳作联系的员工人数和企业承受的劳务差遣用工人数之和，“从业人数”和“财物总额目标”，应按企业全年月平均值承认。