为离退休人员发放的行业自建补贴可以税前扣除吗

问：企业为离退休人员发放的职业自建补助并入福利费核算后，年终是否还要进行交税调整?
答：《国家税务总局关于企业薪酬薪水及员工福利费扣除问题的告诉》(国税函[2009]3号)文件关于福利费的规则为正罗列，不在罗列规模的不能作为福利费处理。
关于离退休人员职业自建补助等统筹外费用，依据《财政部关于企业加强员工福利费财务办理的告诉》(财企[2009]242号)第一条中员工福利费包含(四)离退休人员统筹外费用，包含离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用。
《企业所得税法》第八条规则，企业实践发作的与获得收入有关的、合理的开销，包含本钱、费用、税金、损失和其他开销，准予在核算应交税所得额时扣除。
《企业所得税法施行法令》第二十七条进一步解说：企业所得税法第八条所称有关的开销，是指与获得收入直接相关的开销。
企业所得税法第八条所称合理的开销，是指契合出产经营活动惯例，应当计入当期损益或许有关财物本钱的必要和正常的开销。
依据上述规则，企业付出的离退休员工统筹外退休补助、统筹外费用，不归于与获得收入直接相关的开销，不能在企业所得税前直接扣除。
对此各地也有相关规则，主张企业处理之前与主管税务机关交流处理为妥：
《山东省青岛市国家税务局关于做好2008年度企业所得税汇算清缴的告诉》：企业在社保局发放根本养老金之外付出给退休人员的日子补助和节日慰劳费不归于与获得应交税收入有关的必要和正常的本钱、费用，因而，不能在税前扣除。
宁波市当地税务局税政一处文件《关于清晰所得税有关问题解答口径的函》(甬地税一函[2010]20号)第7项提出，企业对给离退休人员发放的节日慰劳、日子补助等费用可否在税前扣除?
答：依据《国家税务总局关于企业薪酬薪水及员工福利费扣除问题的告诉》(国税函[2009]3号)规则，企业员工福利费，包含以下内容：
(一)没有施行别离办社会功能的企业，其内设福利部分所发作的设备、设备和人员费用，包含员工食堂、员工澡堂、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部分的设备、设备及维修保养费用和福利部分工作人员的薪酬薪水、社会保险费、住宅公积金、劳务费等。
(二)为员工卫生保健、日子、住宅、交通等所发放的各项补助和非钱银性福利，包含企业向员工发放的因公外地就医费用、未施行医疗统筹企业员工医疗费用、员工供养直系亲属医疗补助、供暖费补助、员工防暑降温费、员工困难补助、救济费、员工食堂经费补助、员工交通补助等。
(三)依照其他规则发作的其他员工福利费，包含丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。
参阅《财政部关于企业加强员工福利费财务办理的告诉》(财企[2009]242号)文件规则离退休人员统筹外费用应计入员工福利费内。离退休人员统筹外费用，包含离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用。
尽管离退休人员现已不再为企业供给劳务，应当归入社会保证体系予以保证，但由于目前我国社会保证水平依然比较低，企业为他们付出统筹外费用，实质上归于延期付出福利。
因而，企业为本企业离退休人员发放或付出的统筹外费用，暂定可依照员工福利费相关规则在税前扣除。需求留意的是，企业给离退休人员发作的费用要契合企业的相关准则、不以避税为意图。
但在企业重组情况下，触及的离退休人员统筹外费用，则依照《财政部关于企业重组有关员工安顿费用财务办理问题的告诉》(财企[2009]117号)履行，主要有以下特殊要求：
一是按规则从重组前企业净财物中预提离退休人员统筹外费用，由重组后企业承当人员办理职责的，重组后企业发放或付出的离退休人员统筹外费用，从预提费用中直接核销，不作为企业员工福利费。
二是企业施行分立式重组，将离退休人员移送存续企业或许上级集团公司会集办理，并将按规则预提的统筹外费用以钱银资金方式付出给办理单位的，办理单位发放或付出的离退休人员统筹外费用，从专户中列支，也不作为办理单位的员工福利费。
三是企业在财政部财企[2009]117号文件施行前完结重组，重组后企业将离退休人员移送上级集团公司会集办理，但其时未预提并划转相应资金的，重组后企业定时向上级集团公司交纳费用，应当归入员工福利费;上级集团公司代为付出的离退休人员统筹外费用，不归入上级集团公司员工福利费。