资产负债表日后销售退回会计处理的分析有哪些
来源：听讼网整理 2019-02-18 04:26
财物负债表日后发作的出售退回，既包含陈述年度或陈述中期出售的产品在财物负债表日后发作的出售退回，也包含曾经期间出售的产品在财物负债表日后退回，财物负债表所属期间或曾经期闻所售产品在财物负债表日后退回，应作为财物负债表日后调整事项处理。发作于财物负债表日后至财务陈述同意报出日之间的出售退回事项，可能发作于年度所得税汇算清缴前，也可能发作于年度所得税汇算清缴后，其差异在于是否能够调整陈述年度的“应交税费——应交所得税”。
[例1]甲公司20x7年11月20日出售一批产品给乙公司，获得收入50万元(不含增值税，增值税税率为17%)，甲公司宣布产品后，按正常状况承认收入，并结转本钱40万元，20x7年12月31日，该笔货款没有收到，甲公司对应收账款计提坏账预备1万元(税法规则企业计提的财物减值预备在发作实质性丢失前不答应税前扣除，这是2008年度与2007年度关于计提坏账预备能否税前扣除的政策性差异，2008年度不答应税前扣除，2007年度答应部分税前扣除)。20x8年1月20日，因为产品质量问题，本批货品被退回。假定甲公司本年度除应收乙公司金钱计提的坏账预备外，无其他交税调整事项。甲公司20x8年2月24日完结20x7年度所得税汇算清缴，公司适用的所得税税率为25%，财务陈述同意报出日为20x8年3月27日。
(1)20x8年3月20日，调减20x7年出售收入。
借：曾经年度损益调整 500000
应交税费——应交增值税 85000
贷：应收账款——乙公司 585000
(2)调减20x7年出售本钱。
借：库存产品 400000
贷：曾经年度损益调整 400000
(3)调减20x7年财物减值丢失及计提的坏账预备。
借：坏账预备 10000
贷：曾经年度损益调整 10000
(4)因为坏账预备已冲销，20x7年年底依据应收账款账面价值与计税根底差异承认的递延所得税财物也应冲销。
借：曾经年度损益调整 2500
贷：递延所得税财物 2500
(5)因为出售退回发作在所得税汇算清缴前，因而应调减陈述年度(20×7年度)的应交税所得额100000元(500000-400000)及所得税费用，一起调减“应交税费——应交所得税”。
借：应交税费——应交所得税 25000
贷：曾经年度损益调整 25000
(6)将“曾经年度损益调整”账户余额转入“利润分配——未分配利润”账户。
借：利润分配——未分配利润 67500
贷：曾经年度损益调整 67500
(7)因为留存收益削减相应调减盈利公积。
借：盈利公积 6750
贷：利润分配——未分配利润 6750
[倒2]承例1，假定出售退回发作在20x8年3月10日。
此刻应调整陈述年度(20x7年度)管帐报表的收入、本钱等，但依照税法规则在此期间的出售退回所触及的应缴所得税，应作为本年度(20x8年度)的交税调整事项。
调整20x7年度的出售收入、出售本钱、财物减值丢失、递延所得税费用、将“曾经年度损益调整”账户余额转入“利润分配——未分配利润”账户及调减盈利公积的分录都与例1相同。不同在于分录(5)。本例中，调整因为出售退回20x7年度应交税所得额应调减100000元(500000-40000)，但因为20x7年度所得税汇算清缴已完毕，应作为20x8年度的交税调整事项，20x7年度构成可抵扣暂时性差异100000元、递延所得税财物25000元。管帐处理为：
借：递延所得税财物 25000
贷：曾经年度损益调整 25000
两例中分录(5)的不同之处在于：售后退回发作在所得税汇算清缴前，应调减陈述年度的“应交税费——直交所得税”及“所得税费用”;售后退回发作在所得税汇算清缴后，陈述年度构成“递延所得税财物”及相应调减“所得税费用”。
需求阐明的是：
(1)财物负债表日后包括的期间发作的出售退回归于调整事项，因为发作在陈述年度的次年，陈述年度的有关账目现已结转，特别是损益类账户结账后已无余额，应经过“曾经年度损益调整”账户调整曾经年度的出售收入、出售本钱、财物减值丢失、递延所得税费用，一起调整应交税费、应收账款、库存产品、坏账预备、递延所得税财物等。
(2)新税法下计提坏账预备构成的财物减值丢失不答应税前扣除，坏账预备的计提与冲销，可抵扣暂时性差异的构成与消失，不影响陈述年度应交税所得额的核算。
(3)出售退回发作在所得税汇算清缴前，应调减陈述年度的应交税费及所得税费用;出售退回发作在所得税汇算清缴后。应调整本年度的应交税所得额，陈述年度构成可抵扣暂时性差异及递延所得税财物。
(4)售后退回导致留存收益削减，应将削减的留存收益从“曾经年度损益调整”账户转入“利润分配——未分配利润”，结转后，“曾经年度损益调整”账户应无余额。
(5)因为留存收益削减，相应盈利公积也应调减。
[例1]甲公司20x7年11月20日出售一批产品给乙公司，获得收入50万元(不含增值税，增值税税率为17%)，甲公司宣布产品后，按正常状况承认收入，并结转本钱40万元，20x7年12月31日，该笔货款没有收到，甲公司对应收账款计提坏账预备1万元(税法规则企业计提的财物减值预备在发作实质性丢失前不答应税前扣除，这是2008年度与2007年度关于计提坏账预备能否税前扣除的政策性差异，2008年度不答应税前扣除，2007年度答应部分税前扣除)。20x8年1月20日，因为产品质量问题，本批货品被退回。假定甲公司本年度除应收乙公司金钱计提的坏账预备外，无其他交税调整事项。甲公司20x8年2月24日完结20x7年度所得税汇算清缴，公司适用的所得税税率为25%，财务陈述同意报出日为20x8年3月27日。
(1)20x8年3月20日，调减20x7年出售收入。
借：曾经年度损益调整 500000
应交税费——应交增值税 85000
贷：应收账款——乙公司 585000
(2)调减20x7年出售本钱。
借：库存产品 400000
贷：曾经年度损益调整 400000
(3)调减20x7年财物减值丢失及计提的坏账预备。
借：坏账预备 10000
贷：曾经年度损益调整 10000
(4)因为坏账预备已冲销，20x7年年底依据应收账款账面价值与计税根底差异承认的递延所得税财物也应冲销。
借：曾经年度损益调整 2500
贷：递延所得税财物 2500
(5)因为出售退回发作在所得税汇算清缴前，因而应调减陈述年度(20×7年度)的应交税所得额100000元(500000-400000)及所得税费用，一起调减“应交税费——应交所得税”。
借：应交税费——应交所得税 25000
贷：曾经年度损益调整 25000
(6)将“曾经年度损益调整”账户余额转入“利润分配——未分配利润”账户。
借：利润分配——未分配利润 67500
贷：曾经年度损益调整 67500
(7)因为留存收益削减相应调减盈利公积。
借：盈利公积 6750
贷：利润分配——未分配利润 6750
[倒2]承例1，假定出售退回发作在20x8年3月10日。
此刻应调整陈述年度(20x7年度)管帐报表的收入、本钱等，但依照税法规则在此期间的出售退回所触及的应缴所得税，应作为本年度(20x8年度)的交税调整事项。
调整20x7年度的出售收入、出售本钱、财物减值丢失、递延所得税费用、将“曾经年度损益调整”账户余额转入“利润分配——未分配利润”账户及调减盈利公积的分录都与例1相同。不同在于分录(5)。本例中，调整因为出售退回20x7年度应交税所得额应调减100000元(500000-40000)，但因为20x7年度所得税汇算清缴已完毕，应作为20x8年度的交税调整事项，20x7年度构成可抵扣暂时性差异100000元、递延所得税财物25000元。管帐处理为：
借：递延所得税财物 25000
贷：曾经年度损益调整 25000
两例中分录(5)的不同之处在于：售后退回发作在所得税汇算清缴前，应调减陈述年度的“应交税费——直交所得税”及“所得税费用”;售后退回发作在所得税汇算清缴后，陈述年度构成“递延所得税财物”及相应调减“所得税费用”。
需求阐明的是：
(1)财物负债表日后包括的期间发作的出售退回归于调整事项，因为发作在陈述年度的次年，陈述年度的有关账目现已结转，特别是损益类账户结账后已无余额，应经过“曾经年度损益调整”账户调整曾经年度的出售收入、出售本钱、财物减值丢失、递延所得税费用，一起调整应交税费、应收账款、库存产品、坏账预备、递延所得税财物等。
(2)新税法下计提坏账预备构成的财物减值丢失不答应税前扣除，坏账预备的计提与冲销，可抵扣暂时性差异的构成与消失，不影响陈述年度应交税所得额的核算。
(3)出售退回发作在所得税汇算清缴前，应调减陈述年度的应交税费及所得税费用;出售退回发作在所得税汇算清缴后。应调整本年度的应交税所得额，陈述年度构成可抵扣暂时性差异及递延所得税财物。
(4)售后退回导致留存收益削减，应将削减的留存收益从“曾经年度损益调整”账户转入“利润分配——未分配利润”，结转后，“曾经年度损益调整”账户应无余额。
(5)因为留存收益削减，相应盈利公积也应调减。