金融企业的借款利息支出可以全部税前扣除

依照企业所得税法规则，企业发作的利息费用归于与获得应税收入相关的费用，能够按规则在核算应交税所得额时税前扣除。利息费用税前扣除的处理方式有两种：费用化处理和本钱化处理。《中华人民共和国企业所得税法施行法令》第三十七条规则，企业在出产经营活动中发作的合理的不需求本钱化的告贷费用，准予扣除。企业为置办、缔造固定财物、无形财物和通过12个月以上的缔造才干到达预订可出售状况的存货发作告贷的，在有关财物置办、缔造期间发作的合理的告贷费用，应当作为本钱性开销计入有关财物的本钱，并依照本法令的规则扣除。因而，契合税法规则的利息开销能够在税前扣除，而关于不契合税法规则的利息费用，需求在企业所得税汇算清缴时进行交税调整。
1、金融企业的告贷利息开销能够悉数税前扣除
企业向金融企业告贷用于企业出产经营活动的，因与获得应税收入相关，其利息开销能够税前扣除。《中华人民共和国企业所得税法施行法令》第三十八条第(一)项规则，企业在出产经营活动中发作的下列利息开销，准予扣除：非金融企业向金融企业告贷的利息开销、金融企业的各项存款利息开销和同业拆借利息开销、企业经同意发行债券的利息开销。依照税法规则，企业向金融企业的告贷没有金额和利率的约束，但其他企业包含企业股东将金融组织告贷转贷给企业的，或许其他企业将自己的资金托付金融企业告贷给企业的，不归于企业直接向金融组织的告贷，其利息开销不契合该项规则。
2、非金融企业的告贷利息约束扣除
《中华人民共和国企业所得税法施行法令》第三十八条第(二)项规则，企业在出产经营活动中发作的下列利息开销，准予扣除：非金融企业向非金融企业告贷的利息开销，不超越依照金融企业同期同类告贷利率核算的数额的部分。此中的金融企业同期同类告贷利率，是指中国人民银行规则的基准利率和起浮利率。《国家税务总局关于企业告贷付出利息税前扣除规范的批复》(国税函[2003]1114号)规则，交税人向非金融组织告贷的利息开销不高于金融组织同类、同期告贷利率核算的数额以内的部分，准予扣除。依照中国人民银行定，金融组织告贷利率包含基准利率和起浮利率，因而，金融组织同类同期告贷利率包含中国民银行规则的基准利率和起浮利率。尽管人民银行对金融组织的起浮利率上限有些放宽，但仍不能超越企业当地金融企业同期同类最高告贷利率。
依据《国家税务总局关于印发》(国税函发[1995]156号)规则，不管金融组织仍是其他单位，只要是发作将资金贷与别人运用的行为，均应视为发作告贷行为，按“金融保险业”税目征收营业税。因而，企业向非金融企业的告贷利息费用，除不超越依照金融企业同期同类告贷利率核算的数额定，还必须获得契合规则的税务发票，才干在税前扣除。
3、未按规则出资部分的告贷利息不能扣除
依照《公司法》的规则，股东应当如期足额交纳公司章程中规则的各自所认缴的出资额。因而，关于未按规则期限出资然后使企业对外告贷的，其出资缺乏部分的利息开销，即便从金融组织告贷，或从非金融企业告贷不超越金融企业同期同类告贷利率核算的数额的利息，不能在税前扣除。
《国家税务总局关于企业出资者出资未到位而发作的利息开销企业所得税前扣除问题的批复》(国税函[2009]312号)规则，依据《中华人民共和国企业所得税法施行法令》第二十七条规则，凡企业出资者在规则期限内未缴足其应缴本钱额的，该企业对外告贷所发作的利息，适当于出资者实缴本钱额与在规则期限内应缴本钱额的差额应计付的利息，其不归于企业合理的开销，应由企业出资者担负，不得在核算企业应交税所得额时扣除。详细核算不得扣除的利息，应以企业一个年度内每一账面实收本钱与告贷余额坚持不变的期间作为一个核算期，每一核算期内不得扣除的告贷利息按该期间告贷利息发作额乘以该期间企业未缴足的注册本钱占告贷总额的份额核算。
4、相关方告贷利息要契合独立买卖准则
因为相关方告贷利息开销会影响两边的赢利额，企业直接可能会通过告贷发作利息费用调价两边的赢利，然后削减应该交纳的所得税收。因而，税收上对相关方告贷是有约束的，不尽要求契合独立买卖准则，而且不能超越必定的额度。关于超越规则额度的告贷，其利息费用也不能税前扣除。
一是企业向境外相关方的告贷，不能超越其权益性出资的2倍。《财政部、国家税务总局关于企业相关方利息开销税前扣除规范有关税收政策问题的告诉》(财税[2008]121号)第一条规则，在核算应交税所得额时，企业实践付出给相关方的利息开销，不超越以下规则份额和税法及其施行法令有关规则核算的部分，准予扣除，超越的部分不得在发作当期和今后年度扣除。企业实践付出给相关方的利息开销，除契合本告诉第二条规则外，其承受相关方债务性出资与其权益性出资份额为：(一)金融企业，为5：1;(二)其他企业，为2：1.
上述权益出资为企业财物负债表所列示的所有者权益金额。假如所有者权益小于实收本钱(股本)与本钱公积之和，则权益出资为实收本钱(股本)与本钱公积之和;假如实收本钱(股本)与本钱公积之和小于实收本钱(股本)金额，则权益出资为实收本钱(股本)金额。
二是向境内相关方的告贷要契合独立买卖准则。财税[2008]121号第二条规则，企业假如能够依照税法及其施行法令的有关规则供给相关材料，并证明相关买卖活动契合独立买卖准则的;或许该企业的实践税负不高于境内相关方的，其实践付出给境内相关方的利息开销，在核算应交税所得额时准予扣除。因而，境内相关方利息费用开销不受债资份额约束。
5、房地产企业告贷利息按会计准则规则处理
房地产企业归于资金密集型企业，其利息费用相对较大，企业所得税法拟定了相应的规则。《国家税务总局关于印发的告诉》(国税发[2009]31号)第二十一条规则，企业的利息开销按以下规则进行处理：(一)企业为缔造开发产品借入资金而发作的契合税收规则的告贷费用，可按企业会计准则的规则进行归集和分配，其间归于财务费用性质的告贷费用，可直接在税前扣除。(二)企业集团或其成员企业统一贯金融组织告贷分摊集团内部其他成员企业运用的，借入方凡能出具从金融组织获得告贷的证明文件，能够在运用告贷的企业间合理的分摊利息费用，运用告贷的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。
《企业会计准则第17号――告贷费用》第四条规则，企业发作的告贷费用，可直接归归于契合本钱化条件的财物的购建或许出产的，应当予以本钱化，计入相关财物本钱;其他告贷费用，应当在发作时依据其发作额确以为费用，计入当期损益。契合本钱化条件的财物，是指需求通过适当长期的购建或许出产活动才干到达预订可运用或许可出售状况的固定财物、出资性房地产和存货等财物。契合告贷费用本钱化条件的存货，包含企业(房地产开发)开发的用于对外出售的房地产开发产品。
6、契合规则的个人告贷利息能够扣除
关于企业向自然人告贷的利息开销税前扣除问题，《国家税务总局关于企业向自然人告贷的利息开销企业所得税税前扣除问题的告诉》(国税函[2009]777号)规则如下：企业向股东或其他与企业有相关联系的自然人告贷的利息开销，应依据《财政部、国家税务总局关于企业相关方利息开销税前扣除规范有关税收政策问题的告诉》(财税[2008]121号)规则的条件，核算企业所得税扣除额。企业向除上述以外的内部员工或其别人员告贷的利息开销，其告贷状况一起契合以下条件的，其利息开销在不超越依照金融企业同期同类告贷利率核算的数额的部分，准予扣除。(一)企业与个人之间的假贷是实在、合法、有用的，而且不具有不合法集资意图或其他违背法令、法规的行为;(二)企业与个人之间签订了告贷合同。