合并报表时子公司超额亏损的会计处理的内容
来源：听讼网整理 2018-12-12 13:02
兼并报表是指由母公司编制的包含一切控股子公司管帐报表的有关数据的报表。该报表可向报表使用者供给公司集团的财务状况和运营效果。下面咱们和听讼网小编一起来看看兼并报表时子公司超量亏本该怎样进行管帐处理。
甲公司2008年1月1日以180万元从丙公司购入乙公司实践发行在外股份的80%。购买日乙公司净资产公允价值和账面价值均为225万元，其间股本160万元，盈利公积33万元，未分配赢利32万元;甲公司净资产账面价值为1230万元，其间股本1000万元，盈利公积94万元，未分配赢利136万元。
相关材料如下：
1.2008年7月，乙公司将一厂房租借，构成出资性房地产，该区域有活泼的房地产买卖市场，厂房原值为520万元，折旧为220万元，公允价值为400万元。
2.2008年甲公司完成净赢利530万元，乙公司发作净亏本320万元。
3.购买日甲公司在账面上有对乙公司的45万元长时间应收款，该金钱没有清晰的清偿方案，其间40万元发生于非产品购销等日常活动，5万元因为产品购销引起，且无未完成内部买卖损益。
4.假定甲乙公司无其他长时间股权出资，无其他长时间应收(付)款，甲乙管帐方针共同，均按净赢利的10%计提盈利公积。公司章程规则少量股东不承当子公司的超量亏本。不考虑所得税要素和其他事项。甲、乙之间没有内部买卖，也不受同一企业操控，所得税税率均为25%。不考虑公司兼并资产负债的所得税影响。
要求
1.假定乙公司具有持续运营才能，为正确反映集团全体的实在财务状况和母公司的办理职责，乙公司虽发作亏本，甲公司也应将其归入兼并管帐报表的规模，请作出甲公司对乙公司与长时间股权出资和企业兼并有关的管帐分录。
2.核算2008年兼并资产负债表中长时间股权出资、长时间应收款及敷衍款、股本、盈利公积、未分配赢利、少量股东权益等科目的兼并后金额，以及兼并赢利表项目出资收益、净赢利、少量股东损益等项目兼并后金额。金额单位：万元。
回答
1.2008年1月1日购入时，母公司单个报表中，对乙公司的长时间股权出资选用成本法核算。
借：长时间股权出资 180
贷：银行存款 180
2.2008年底，编制兼并报表，应将对乙公司的长时间股权出资由成本法调整为权益法。
借：出资收益 220
贷：长时间股权出资 180
长时间应收款 40
未减记的长时间股权出资=320×80%-220=36(万元)在备检簿中挂号。
注1：依据《企业管帐准则第2号——长时间股权出资》，超量亏本的承认如下：
出资企业承认被出资单位发作的净亏本，应当以长时间股权出资的账面价值以及其他实质上构成对被出资单位净出资的长时间权益减计至零为限，出资企业负有承当额定丢失责任的在外。
企业存在其他实质上构成对被出资单位净出资的长时间权益项目以及负有承当额定丢失责任的情况下，在承认应分管被出资单位发作的亏本时，应当依照以下次序进行处理：
①冲减长时间股权出资的账面价值。
②假如长时间股权出资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被出资单位净出资的长时间权益账面价值为限持续承认出资丢失，冲减长时间权益的账面价值。
③在进行上述处理后，依照出资合同或协议约好企业仍承当额定责任的，应按估计承当的责任承认估计负债，计入当期出资丢失。
注2：这儿所讲“其他实质上构成对被出资单位净出资的长时间权益”通常是指长时间应收项目，比方，企业对被出资单位的长时间债务，该债务没有清晰的清收方案，且在可预见的未来期间不准备回收的，实质上构成对被出资单位的净出资，但不包含出资企业与被出资单位之间因出售产品、供给劳务等日常活动所发生的长时间债务。所以这儿冲减的长时间应收不包含因为产品购销引起的5万元债务。
3.承认乙公司2008年除损益以外的一切者权益的变化所享有的比例=[400-(520-220)]×(1-25%)×80%=60(万元)。
借：长时间股权出资 60
贷：本钱公积 60
4.兼并资产负债表中抵消长时间股权出资项目与子公司一切者权益项目。
借：股本 160
本钱公积 60
盈利公积 33
未分配赢利 -233 (32- 220-45)
贷：长时间股权出资 60(180-180 60)
少量股东权益 0(45-45)
长时间敷衍款 -40(抵消乙公司账面敷衍甲公司金钱)
注3：《企业管帐准则第33号——兼并财务报表》第二十一条规则，子公司少量股东承当的亏本超过了少量股东在该公司期初一切者权益中所享有的比例，且公司章程或协议未规则少量股东有责任承当的，该项余额应冲减母公司的一切者权益。行将超量亏本子公司归入兼并报表时，少量股东权益项目不呈现负数，而超量亏本悉数由母公司承当，该项余额应当冲减兼并报表中归属于母公司的一切者权益。
即少量股东权益在兼并报表中不允许为负数，金额以0列示，少量股东权益承当的亏本应以该公司期初一切者权益中所享有的比例=225×20%=45(万元)为限。
5.兼并赢利表中甲公司对乙公司持有长时间股权出资的出资收益的抵消分录：
借：出资收益 -220
少量股东损益 -45
未分配赢利——年头 32
贷：未分配赢利———年底 -233
6.2008年兼并资产负债表中相关科目兼并数如下：
长时间股权出资=0
长时间应收款=0
长时间敷衍款=0
股本=1000 160-160=1000(万元)
盈利公积=94 530×10% 33-33=147(万元)
少量股东权益=45-45=0
甲公司未分配赢利=136 530×90%=613(万元)
乙公司未分配赢利=32-320= -288(万元)
兼并后未分配赢利=613-288 233=558(万元)
注4：甲公司未分配赢利613万元与兼并后未分配赢利558万元相差55万元，首要成因是：子公司亏本为320万元，母公司承当丢失220万元，少量股东承当丢失45万元，所以尚有320-220-45=55(万元)在兼并报表中抵消归属于母公司一切者的赢利。
2008年兼并赢利表中相关科目兼并数如下：
出资收益=220-220=0
兼并净赢利=530-320 220=430(万元)
少量股东损益=-45
归属于母公司一切者的净赢利=430 45=475(万元)
注5：母公司净赢利530万元与兼并净赢利中归属于母公司一切者的净赢利475万元差额为55万元，差异原因同注4。
注6：母公司甲实践承当了子公司乙本期亏本275万元，包含按权益法调整承认的出资丢失220万元和在兼并报表中抵消归属于母公司一切者的赢利55万元，即实践承当子公司本期亏本320万元扣除少量股东承当的出资丢失45万元后的余额。
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甲公司2008年1月1日以180万元从丙公司购入乙公司实践发行在外股份的80%。购买日乙公司净资产公允价值和账面价值均为225万元，其间股本160万元，盈利公积33万元，未分配赢利32万元;甲公司净资产账面价值为1230万元，其间股本1000万元，盈利公积94万元，未分配赢利136万元。
相关材料如下：
1.2008年7月，乙公司将一厂房租借，构成出资性房地产，该区域有活泼的房地产买卖市场，厂房原值为520万元，折旧为220万元，公允价值为400万元。
2.2008年甲公司完成净赢利530万元，乙公司发作净亏本320万元。
3.购买日甲公司在账面上有对乙公司的45万元长时间应收款，该金钱没有清晰的清偿方案，其间40万元发生于非产品购销等日常活动，5万元因为产品购销引起，且无未完成内部买卖损益。
4.假定甲乙公司无其他长时间股权出资，无其他长时间应收(付)款，甲乙管帐方针共同，均按净赢利的10%计提盈利公积。公司章程规则少量股东不承当子公司的超量亏本。不考虑所得税要素和其他事项。甲、乙之间没有内部买卖，也不受同一企业操控，所得税税率均为25%。不考虑公司兼并资产负债的所得税影响。
要求
1.假定乙公司具有持续运营才能，为正确反映集团全体的实在财务状况和母公司的办理职责，乙公司虽发作亏本，甲公司也应将其归入兼并管帐报表的规模，请作出甲公司对乙公司与长时间股权出资和企业兼并有关的管帐分录。
2.核算2008年兼并资产负债表中长时间股权出资、长时间应收款及敷衍款、股本、盈利公积、未分配赢利、少量股东权益等科目的兼并后金额，以及兼并赢利表项目出资收益、净赢利、少量股东损益等项目兼并后金额。金额单位：万元。
回答
1.2008年1月1日购入时，母公司单个报表中，对乙公司的长时间股权出资选用成本法核算。
借：长时间股权出资 180
贷：银行存款 180
2.2008年底，编制兼并报表，应将对乙公司的长时间股权出资由成本法调整为权益法。
借：出资收益 220
贷：长时间股权出资 180
长时间应收款 40
未减记的长时间股权出资=320×80%-220=36(万元)在备检簿中挂号。
注1：依据《企业管帐准则第2号——长时间股权出资》，超量亏本的承认如下：
出资企业承认被出资单位发作的净亏本，应当以长时间股权出资的账面价值以及其他实质上构成对被出资单位净出资的长时间权益减计至零为限，出资企业负有承当额定丢失责任的在外。
企业存在其他实质上构成对被出资单位净出资的长时间权益项目以及负有承当额定丢失责任的情况下，在承认应分管被出资单位发作的亏本时，应当依照以下次序进行处理：
①冲减长时间股权出资的账面价值。
②假如长时间股权出资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被出资单位净出资的长时间权益账面价值为限持续承认出资丢失，冲减长时间权益的账面价值。
③在进行上述处理后，依照出资合同或协议约好企业仍承当额定责任的，应按估计承当的责任承认估计负债，计入当期出资丢失。
注2：这儿所讲“其他实质上构成对被出资单位净出资的长时间权益”通常是指长时间应收项目，比方，企业对被出资单位的长时间债务，该债务没有清晰的清收方案，且在可预见的未来期间不准备回收的，实质上构成对被出资单位的净出资，但不包含出资企业与被出资单位之间因出售产品、供给劳务等日常活动所发生的长时间债务。所以这儿冲减的长时间应收不包含因为产品购销引起的5万元债务。
3.承认乙公司2008年除损益以外的一切者权益的变化所享有的比例=[400-(520-220)]×(1-25%)×80%=60(万元)。
借：长时间股权出资 60
贷：本钱公积 60
4.兼并资产负债表中抵消长时间股权出资项目与子公司一切者权益项目。
借：股本 160
本钱公积 60
盈利公积 33
未分配赢利 -233 (32- 220-45)
贷：长时间股权出资 60(180-180 60)
少量股东权益 0(45-45)
长时间敷衍款 -40(抵消乙公司账面敷衍甲公司金钱)
注3：《企业管帐准则第33号——兼并财务报表》第二十一条规则，子公司少量股东承当的亏本超过了少量股东在该公司期初一切者权益中所享有的比例，且公司章程或协议未规则少量股东有责任承当的，该项余额应冲减母公司的一切者权益。行将超量亏本子公司归入兼并报表时，少量股东权益项目不呈现负数，而超量亏本悉数由母公司承当，该项余额应当冲减兼并报表中归属于母公司的一切者权益。
即少量股东权益在兼并报表中不允许为负数，金额以0列示，少量股东权益承当的亏本应以该公司期初一切者权益中所享有的比例=225×20%=45(万元)为限。
5.兼并赢利表中甲公司对乙公司持有长时间股权出资的出资收益的抵消分录：
借：出资收益 -220
少量股东损益 -45
未分配赢利——年头 32
贷：未分配赢利———年底 -233
6.2008年兼并资产负债表中相关科目兼并数如下：
长时间股权出资=0
长时间应收款=0
长时间敷衍款=0
股本=1000 160-160=1000(万元)
盈利公积=94 530×10% 33-33=147(万元)
少量股东权益=45-45=0
甲公司未分配赢利=136 530×90%=613(万元)
乙公司未分配赢利=32-320= -288(万元)
兼并后未分配赢利=613-288 233=558(万元)
注4：甲公司未分配赢利613万元与兼并后未分配赢利558万元相差55万元，首要成因是：子公司亏本为320万元，母公司承当丢失220万元，少量股东承当丢失45万元，所以尚有320-220-45=55(万元)在兼并报表中抵消归属于母公司一切者的赢利。
2008年兼并赢利表中相关科目兼并数如下：
出资收益=220-220=0
兼并净赢利=530-320 220=430(万元)
少量股东损益=-45
归属于母公司一切者的净赢利=430 45=475(万元)
注5：母公司净赢利530万元与兼并净赢利中归属于母公司一切者的净赢利475万元差额为55万元，差异原因同注4。
注6：母公司甲实践承当了子公司乙本期亏本275万元，包含按权益法调整承认的出资丢失220万元和在兼并报表中抵消归属于母公司一切者的赢利55万元，即实践承当子公司本期亏本320万元扣除少量股东承当的出资丢失45万元后的余额。
以上便是关于这方面的法律知识，期望能对您有所协助。假如您不幸遇到一些比较扎手的法律问题，而您又有托付律师的主意，咱们听讼网有许多律师能够给你供给服务，而且咱们听讼还支撑线上指定区域挑选律师，而且都有相关律师的详细材料。