企业集团公益性捐赠的税收筹划方案的对比

公益性捐献，是企业承当社会职责的一项重要内容，也是企业提高社会形象的重要途径。因而，在现代社会里，大多企业都十分重视公益性捐献来回报社会。国家为了发起和鼓舞企业展开公益性捐献活动，也拟定了许多维护和鼓舞企业进行公益性捐献的方针，其间答应所得税前扣除便是一项十分详细、有用的方针，对企业展开公益性捐献发作严重且深远的影响。
2008年汶川大地震发作后，某企业集团决议经过本县民政部分向汶川地震灾区捐款200万元人民币。该集团部属企业中，只要两家公司具有捐献该项赈灾金钱的经济实力。甲、乙两公司估计2008年完成税前管帐赢利1000万元和800万元，怎么进行捐献，既能够完成捐献200万元的方针，又能够把集团费用降到最低，摆在了集团决策者的面前。
依据《中华人民共和国企业所得税法施行法令》第五十一条规则：“企业所得税法第九条所称公益性捐献，是指企业经过公益性社会团体或许县级以上人民政府及其部分，用于《中华人民共和国公益事业捐献法》规则的公益事业的捐献”，该集团所属企业捐献用于汶川大地震救助，且经过该县民政局途径捐献，完全符合公益性捐献的条件，归于公益性捐献。依据该法令第五十三条规则“企业发作的公益性捐献开销，不超越年度赢利总额12%的部分，准予扣除。”该集团所属企业的捐献在不超越2008年年度赢利总额12%的规范内准予扣除。依据财政部、国家税务总局(2008)62号文《关于认真落实抗震救灾及灾后重建税收方针问题的告诉》第一条(二)的规则“企业发作的公益性捐献，按企业所得税法及其施行法令的规则在核算交纳所得税时准予扣除”，依据该文件精力，该集团所属企业用于抗震救灾捐献没有特别规则，依然履行公益性捐献12%的扣除规则。
依据以上规则，笔者拟定如下税收谋划计划：
计划一：由甲企业独自捐献
1.准予扣除规范120万元
2008年甲企业估计完成赢利总额1000万元，12%以内部分的公益性捐献准予扣除，准予扣除规范为120万元。
准予扣除规范=1000万元×12%=120万元
2.禁绝扣除部分80万元
公益性捐献120万元准予在所得税前扣除，其余部分不得扣除。
禁绝扣除部分=200万元-120万元=80万元
3.添加的税务担负20万元
禁绝扣除的公益性捐献80万元，依据新的企业所得税法，企业所得税率为25%，由此添加税务担负20万元。
添加的税务担负=80万元×25%=20万元
甲企业除捐献200万元外，还要担负20万元的企业所得税，由此该集团需实践付出资金220万元。
计划二：由乙企业独自捐献
1.准予扣除规范96万元
2008年乙企业估计完成赢利总额800万元，12%以内部分的公益性捐献准予扣除，准予扣除规范为96万元。
准予扣除规范=800万元×12%=96万元
2.禁绝扣除部分104万元
公益性捐献96万元准予在所得税前扣除，其余部分不得扣除。
禁绝扣除部分=200万元-96万元=104万元
3.添加的税务担负26万元
禁绝扣除的公益性捐献104万元，依据新的企业所得税法，企业所得税率为25%，由此添加税务担负26万元。
添加的税务担负=104万元×25%=26万元
乙企业除捐献200万元外，还要担负26万元的企业所得税，由此该集团需实践付出资金226万元。