试论股票期权的会计处理

(一)管帐准则委员会第25号意见书(APB25)
依据APB25的规则，股票期权方案分为两种类型：补偿性的和非补偿性的。假如归入非补偿性的，该方案有必要契合以下四个条件：1、到达必定雇佣条件的全职雇员基本上悉数有权参加方案。2、股份有必要相等，或依据薪酬份额颁发。3、有必要有限制行使的时刻。4、不能给予超于市场价格基础上所能给予的合理扣头。如在一般的"配股"中给予的扣头。只需不契合条件之一的，该股票期权方案就视为补偿性的。可是，这并不意味着必定要承认补偿本钱，因为补偿本钱能够等于零。
但是，依据对补偿本钱承认的激烈对立心情，APB25连续了ARB143的做法，基本上取消了对所谓的固定股票期权补偿本钱的承认。因为将"补偿本钱"界说为颁发日股票的市场价格与行权价格之间的正差额，并一般于颁发日核算。这样，假如股票期权的行权价等于或大于颁发日的市场价格，不管往后任何时刻股票的价值怎么变化均无需承认补偿本钱。因为行使价格大都定为等于或高于颁发日的市场价格，大大都的固定认股权方案因而无需承认补偿本钱。
依据APB25，核算日期是指某一雇员得知可得到的认股权数量及认股权行使价格的最早日期。关于大都固定认股权方案，上述两个数据均在颁发日得知。还需留意的是，即便受益人有必要满意其他条件，如该受益人有必要在颁发日后持续服务该公司一段时刻才可行使认股权，核算口依然为颁发日。
假如认股权方案是补偿性的，补偿本钱是以核算日市场价格与认股权行使价格之间的差额核算。除非在极少数情况下，股票是专门收买来满意认股权方案，并在收买后很快交付给认股权持有人，发行组织的股票机会本钱不作参照。
此外，即便在核算日(一般为颁发日)没有发作补偿本钱，某些期后事情也或许引致需求承认补偿本钱。其间最重要的是：
1、认股权续期或延期，发作新的核算日，假如该日市场价格或公正价格超过了认股权行使价格，则需求承认补偿本钱。
2、为了清算曾经作出的股票奖赏或认股权而向雇员付出现金，该项付款额需视为补偿本钱。
假如某认股权方案包含向雇员付出补偿，该补偿应在与补偿对应的服务期间予以承认。假如认股权的颁发是无条件的(如认股权没有待权期，所以在颁发日便能够当即行使认股权)，即其意图是报酬雇员曾经供给的服务，则补偿本钱应在颁发日一次入账。假如股票认股权是在部分或悉数劳务供给之前颁发，补偿本钱应在劳务发作的期间按配比准则承认。假如认股权方案的待权期是一次收效的，补偿本钱基本上以直线法计提。而假如方案的待权或是分期收效的，承认的办法便更为杂乱。