消费型增值税企业的税务会计处理结果是怎样的

目前我国遍及实施的是生产型增值税，正在探究向消费型增值税转型，现从东北地区开端试点。
依据“财政部、国家税务总局关于印发《东北地区扩展增值税抵扣规模若干问题的规则》的告诉)，财政部拟定了《东北地区扩展增值税抵扣规模有关管帐处理规则》，现就有关税务管帐处理概括讨论如下：
一、管帐科目
(一)实施扩展增值税抵扣规模的企业，应在“应交税费”科目下增设“应抵扣固定财物增值税”明细科目，并在该明细科目下增设“固定财物进项税额”、“固定财物进项税额转出”、“已抵扣固定财物进项税额”等专栏。
“固定财物进项税额”专栏，记载企业购入固定财物或应税劳务等而付出的、准予抵扣的增值税进项税额。企业购入固定财物或应税劳务付出的进项税额，用蓝字挂号;退回所购固定财物应冲销的进项税额，用红字挂号。
“固定财物进项税额转出”专栏，记载企业购进的固定财物因某些原因此不能抵扣，按规则转出的进项税额。
“已抵扣固定财物进项税额”专栏，记载企业已抵扣的固定财物增值税进项税额。
(二)实施扩展增值税抵扣规模的企业，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“新增增值税额抵扣固定财物进项税额”专栏，该专栏用于记载企业以当年新增的增值税额抵扣的固定财物进项税额。
二、账务处理
(一)进项税额
1、企业国内收购的固定财物，依照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应抵扣固定财物增值税(固定财物进项税额)”科目，依照专用发票上记载的应计入固定财物价值的金额，借记“固定财物”等科目，依照敷衍或实践付出的金额，贷记“敷衍账款”、“敷衍收据”、“银行存款”、“长时间敷衍款”等科目。购入固定财物发作的退货，作相反的管帐分录。
例(1)、甲企业从国内乙企业收购机器设备一台生产部分运用，专用发票上注明的价款500000元，增值税85000元，银行存款付出。管帐处理为：
借：固定财物500000
应交税费——应抵扣固定财物增值税(固定财物进项税额)85000
贷：银行存款585000
2、为购进固定财物所付出的运送费用，依照能够抵扣的金额，借记“应交税费——应抵扣固定财物增值税(固定财物进项税额)”科目，依照应计入固定财物、工程物资等价值的金额，借记“固定财物”、“在建工程”、“工程物资”等科目，依照敷衍或实践付出的金额，贷记“敷衍账款”、“敷衍收据”、“银行存款”、“长时间敷衍款”等科目。
例(2)、若上例为购进固定财物所付出的运送费用5000元，获得发票。则运送费用可抵扣增值税5000*7%=350元，管帐处理为：
借：固定财物4650
应交税费——应抵扣固定财物增值税(固定财物进项税额)350
贷：银行存款5000
3、企业承受捐献转入的固定财物，依照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应抵扣固定财物增值税(固定财物进项税额)”科目，依照承认的固定财物价值(已扣除增值税，下同)，借记“固定财物”、“工程物资”等科目，假如捐出方代为付出了固定财物进项税额，则依照增值税进项税额与固定财物价值的合计数，贷记“待转财物价值”等科目，假如承受捐献企业自行付出固定财物增值税，则应按付出的固定财物增值税进项税额，贷记“银行存款”等科目，按承受捐献固定财物的价值，贷记“待转财物价值”科目。
例(3)、甲企业承受丙企业捐献转入的机器设备一台，专用发票上注明的价款500000元，增值税85000元，假如丙企业代为付出了固定财物进项税额。管帐处理为：
借：固定财物500000
应交税费——应抵扣固定财物增值税(固定财物进项税额)85000
贷：待转财物价值585000
假如承受捐献甲企业自行付出固定财物增值税
借：固定财物500000
应交税费——应抵扣固定财物增值税(固定财物进项税额)85000
贷：银行存款85000
待转财物价值500000 4、企业承受出资转入的固定财物，依照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应抵扣固定财物增值税(固定财物进项税额)”科目，依照承认的固定财物价值，借记“固定财物”、“工程物资”等科目，依照增值税与固定财物价值的合计数，贷记“实收本钱”等科目
例(4)、甲企业承受A公司出资转入的轿车一辆，专用发票上注明的价款100000元，增值税17000元。管帐处理为：
借：固定财物100000
应交税费——应抵扣固定财物增值税(固定财物进项税额)17000
贷：实收本钱117000
5、企业购进用于克己固定财物的货品，依照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应抵扣固定财物增值税(固定财物进项税额)”科目，依照专用发票上记载的应计入工程物资本钱的金额，借记“工程物资”科目，依照敷衍或实践付出的金额，贷记“敷衍账款”、“敷衍收据”、“银行存款”、“长时间敷衍款”等科目。购入货品发作的退货，作相反的管帐分录。
例(5)、甲企业购进资料一批用于在建工程，专用发票上注明的价款200000元，增值税34000元。以银行承兑汇票付出。
借：工程物资200000
应交税费——应抵扣固定财物增值税(固定财物进项税额)34000
贷：敷衍收据234000
6、企业购入作为存货核算的原资料等，如用于自行缔造固定财物，则应按该部分存货的本钱，借记“在建工程”等科目，贷记“原资料”等科目，关于与该部分原资料相对应的增值税进项税额，应借记“应交税费——应抵扣固定财物增值税(固定财物进项税额)”科目，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。
例(6)、企业将购入作为存货核算的原资料本钱30000元，用于自建办公大楼。
借：在建工程30000
应交税费——应抵扣固定财物增值税(固定财物进项税额)5100
贷：原资料30000
应交税费——应交增值税(进项税额转出)5100
7、企业承受用于克己固定财物的应税劳务，依照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应抵扣固定财物增值税(固定财物进项税额)”科目，依照专用发票上记载的应计入在建工程本钱的金额，借记“在建工程”科目，依照敷衍或实践付出的金额，贷记“敷衍账款”、“敷衍收据”、“银行存款”等科目。
8、企业进口固定财物，依照海关供给的完税凭据上注明的增值税额，借记“应交税费——应抵扣固定财物增值税(固定财物进项税额)”科目，依照专用发票上记载的应计入固定财物价值的金额，借记“固定财物”、“工程物资”等科目，依照敷衍或实践付出的金额，贷记“敷衍账款”、“敷衍收据”、“银行存款”、“长时间敷衍款”等科目。
(二)销项税额
1、企业将克己或托付加工的固定财物用于非应税或免税项目，应视同出售货品核算应交增值税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。
2、企业将克己、托付加工或购进的固定财物(包含承受捐献获得的固定财物及出资者投入的固定财物)作为出资，供给给其他单位或个体经营者，应按视同出售货品核算应交的增值税，借记“长时间股权出资”科目，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。
3、企业将克己、托付加工或购进的固定财物分配给股东或出资者，应按视同出售货品核算应交的增值税，借记“利润分配——敷衍普通股股利”科目，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。
4、企业将克己、托付加工的固定财物用于集体福利和个人消费，应按视同出售货品核算应交的增值税，借记“敷衍福利费”等科目，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。
5、企业将克己、托付加工或购进的固定财物无偿赠送别人，应按视同出售货品核算应交的增值税，借记“经营外开销”科目，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。
例(7)、甲企业以克己的新固定财物铲车一部价值10000元，用于本企业办公楼的建造。
借：工程物资11700
贷：固定财物10000
应交税费——应交增值税(销项税额)1700
6、企业购入固定财物时已按规则将增值税进项税额记入“应交税费——应抵扣固定财物增值税(固定财物进项税额)”科目的，假如相关固定财物专用于非应税项目，或专用于免税项目和专用于集体福利和个人消费，以及将固定财物供未归入《规则》适用规模的组织运用等，应将原已记入“应交税费——应抵扣固定财物增值税(固定财物进项税额)”科目的金额予以转出，借记有关科目，贷记“应交税费——应抵扣固定财物增值税(固定财物进项税额转出)”科目。
企业购进的固定财物，其不得抵扣的进项税额，应计入固定财物的本钱，并按企业管帐制度及相关原则的规则进行管帐处理。
例(8)、承例1，若甲企业以此项固定财物专用于用于免税项目。
借：固定财物85000
贷：应交税费——应抵扣固定财物增值税(固定财物进项税额转出)85000
7、企业出售本企业已运用过的固定财物，如该项固定财物原获得时，其增值税进项税额已记入“应交税费——应抵扣固定财物增值税(固定财物进项税额)”科目的，出售时核算确认的增值税销项税额，应借记“固定财物整理”科目，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。
企业出售本企业已运用过的固定财物，如该项固定财物原获得时，其增值税进项税额未记入“应交税费——应抵扣固定财物增值税(固定财物进项税额)”科目的，但按税法规则在出售时答应抵扣的增值税进项税额，应借记“应交税费——应抵扣固定财物增值税(固定财物进项税额)”，贷记“固定财物整理”科目;出售时核算确认的增值税销项税额，应借记“固定财物整理”科目，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。
例(9)、承例1，一年后甲企业将该机器设备转让给B公司(归于增值税转型规模内的职业)，获得转让收入351000.
甲企业处理：
借：固定财物整理400000
累计折旧100000
贷：固定财物500000
借：固定财物整理51000
贷：应交税费——应交增值税(销项税额)51000
借：银行存款351000
贷：固定财物整理351000
借：经营外开销100000
贷：固定财物整理100000
B企业处理：
借：固定财物300000
应交税费——应抵扣固定财物增值税(固定财物进项税额)51000
贷：银行存款351000
(三)期末结转
1、依照规则，将应抵扣的固定财物进项税额抵减未交增值税时，借记“应交税费——(未交增值税)”科目，贷记“应交税费——应抵扣固定财物增值税(已抵扣固定财物进项税额)”科目。
例(10)、期末固定财物进项税额抵扣未交增值税20000元。
借：应交税费——未交增值税20000
贷：应交税费——应抵扣固定财物增值税(已抵扣固定财物进项税额)20000
2、期末，企业以当期新增增值税税额抵扣固定财物进项税额时，应借记“应交税费——应交增值税(新增增值税额抵扣固定财物进项税额)”科目，贷记“应交税费——应抵扣固定财物增值税(已抵扣固定财物进项税额)”科目。但关于2004年依照税务部分的规则采纳退税方法的情况下，企业首要应按规则核算商品出售应交纳的增值税并依照企业管帐制度及相关原则的规则进行管帐处理。待收到国家交还的2004年新增固定财物应抵扣的进项税额时，应按实践收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应交税费——应抵扣固定财物增值税(已抵扣固定财物进项税额)”科目。