消费税筹划中的平衡点分析有哪些

一、外购未税与已税原材料的平衡点剖析
依据消费税的准则规则，企业外购已税的原材料，其已交税能够扣除(还有规则者在外)，因而一些税务谋划的研讨文献指出，企业外购已税的原材料比未税的原材料或许具有税收优势。事实上，外购已税的原材料必定是现已经过必定的加工程序的，关于企业而言，相同用处的原材料，假如购入未税的，一般也就意味着没有经过深加工、需求企业购入后自己再进一步加工的原材料。前者能够扣税，但一般价格高一些，后者不行扣税，价格会低一些，但需求自己再支付必定的加工费。关于企业而言，加工到相同程度的同类原材料，两种状况下的支付本钱比照就构成“外购未税与已税”的平衡点，表述如下：
(外购未税原材料 加工费)=外购已税原材料×(1-扣税率)(1)
当等式右边的值低于左面时，则外购已税的原材料为优，反之相反。为了阐明平衡点的核算，下面用例1和例2进行阐明，而为了证明平衡联系，咱们先核算到税后赢利进行比照，再用(1)式进行验证。
【例1】购入未税原材料。A卷烟厂外购一批未纳消费税的烟叶，其价值500万元，由一车间加工成烟丝，估计加工费为200万元(即烟丝本钱700万元)，然后由二车间加工成卷烟，估计加工费为100万元，出产完成后出售，估计不含税(指增值税，下同)出售收入为1500万元(2000箱，每箱250条，每条价格30元，乙级)。卷烟消费税税率按36%核算，烟丝消费税税率为30%，从量定额税每一规范箱150元，企业所得税税率为25%。由于在平衡联系的剖析中，流转税附加根本没有影响，未予考虑。
应纳消费税税额=1500x36% 0.2x150=570(万元)
税后赢利=(1500—500—200—100—570)x(1—25%)=97.5(万元)
【例2】购入已税原材料。A卷烟厂购进现已交纳消费税烟丝，本钱1000万元[相当于(500 200)/(1—30%)]，购入后再由二车间持续加工成卷烟对外出售，加工费100万元，其他条件同例1。
应纳消费税税额=1500x36% 0.2x150—1000×30%=270(万元)
税后赢利=(1500—1000—100—270)x(1—25%)=97.5(万元)
从税后赢利来看，两种状况下是相同的，而加工程度到烟丝时，依据等式(1)核算的平衡点为：
(500 200)=1000×(1—30%)
例1不行扣税，例2能够扣税300万元，但也添加了烟丝本钱300万元(INl000—700)，此刻到达了一个平衡。假如外购烟丝本钱低于平衡点1000万，比方900万元，则赢利肯定会进步，核算如下：
应纳消费税税额=1500x36% 0.2x150—900x30%=300(万元)
税后赢利=(1500—900—100—300)x(1—25%)=150(万元)
由于烟丝价格高了200万元(即900—700)，但扣税到达270万(900x30%)，从而使赢利进步。
所以在外购原材料的税务谋划中，关于已税与未税的决议计划，只需求依据(1)式核算即可。
二、自行加工与托付加工的税负平衡点剖析
托付加工又能够分为加工成半制品和产制品，二者平衡点核算是不同的。下面别离剖析。
1.启行加工与托付加工半制品的平衡点剖析
这儿首要假定购入是没有经过加工的、未税的原材料，购入后需求在自行加工与托付加工之间决议计划，而托付加工回收的半制品，其已交税能够扣除。关于加工到相同程度的同类半制品而言，企业支付本钱的比照能够构成一个平衡等式，表述如下：
(买入未税质料 自行加工费)=(买入未税质料 含税托付加工费一加工消费税)(2)
消除(2)式两头相同项，得到：
自行加工费=含税托付加工费一加工消费税(3)
咱们将用例3与例1的状况比照进行阐明，相同先核算税后赢利比照，再用(3)式验证。
【例3】托付加工半制品。A卷烟厂外购一批未纳消费税的烟叶，其价值500万元，预备托付加工成烟丝，估计加工费为2007沅，回收后由二车间加工成卷烟，估计加工费为100万元，其他条件同例1。
受托方代收代缴烟丝消费税税额
=(500 200)÷(1—30%)×30%=300(万元)
即含税托付加工费500万元(200 300)。
A卷烟厂应纳消费税税额
=1500×36% 0.2x150—300=270(万元)
税后赢利=(1500-500-500-100-270)×(1—25%)=97.5(万元)
而例l是一个自行加工的状况，税后赢利97.5万元，与本例3的成果共同，二者的半制品为烟丝时，依据(3)式验证为：
自行加工费200=含税托付加工费500一加工消费税300
假如含税托付加工费不高于500，则能够托付加工。
2.自行加工与托付加工产制品的平衡点剖析
自行加工产制品对外出售，其计税依据便是不含税价格，而托付加工产制品，回收后直接出售的，由受托方代扣代缴，回收后不再交税，其计税依据则是组成计税价格。因而平衡点的核算很简单，可表述为：
对外出售无税价格=组成计税价格(4)
假如组成计税价格低于无税价格，则托付加工为优。下面用例4与例l比照进行阐明。
「例4」托付加工产制品。A卷烟厂外购一批未纳消费税的烟叶，其价值500万元，预备托付加工成卷烟，估计加工费为300万元，其他条件同例l.
受托方代收代缴卷烟消费税税额
=(500 300 0.2×150)÷(1-36%)×36% 0.2×150=497(万元)
税后赢利=(1500-500-300-497)x(1—25%)=152.25(万元)
例1的对外价格为1500万元，而例4的托付加工产制品，其组成计税价格为1297万元，即[(500 300 0.2x150)÷(1-36%)]因而托付加工为优。
三、出产企业是否设置部属卷烟批发企业的平衡点剖析
2009年，《财政部国家税务总局关于调整烟产品消费税方针的告诉》(财税[2009]84号)规则在卷烟的批发环节加收5%的消费税。关于卷烟的出产企业而言，假如建立部属批发企业，一方面能够经过转让定价下降出产企业的税负，但另一方面又会添加批发环节的消费税，那么转让定价的起伏为多少是可行的?
假定出产企业假如不建立部属批发企业，其直接对外的价格为P;假如建立部属批发企业，其转让给批发企业的价格为PxR(R为价格扣头)，批发企业对外价格依然为P，税负平衡点的R是多少?
甲级卷烟(消费税税率为56%)，设部属批发企业和不设的平衡点为：
P×Rx56% P×5%=P×56%
R=91.07%
乙级卷烟(消费税税率为36%)，设部属批发企业和不设批发的平衡点：
PxRx36% Px5%=Px36%
R=86.11%
只需出产企业出售给部属批发企业的价格扣头在91.07%或86.11%以下，建立部属的批发企业便是有利的。
四、消费品价格拟定中的平衡点剖析
在消费税准则中，卷烟和啤酒的税率是依据对外价格全额累进的，因而在税率改变的临界点上，怎么合理定价就十分重要。下面临卷烟和啤酒的平衡点别离介绍。
1.卷烟
依据前述财税[2009]84号文的规则，每规范条(200支)对外调拨价在70元以上(含70元，不含增值税)的为甲级卷烟，其税率为56%，以下的为乙级，税率为36%。因而假如每规范条的价格只比70元高一点，加价或许反而不合算，在纳税临界点上(70元)需求核算赢利平衡点的加价起伏。
设税率临界点每规范箱的价格为P，在其基础上进步的倍数为G，本钱为c，企业所得税率t，城建税及教育费附加10%。税后赢利的平衡点为：
[P—C一(150 P×36%)×1.11(1一t)=[PxG一C一(150 P×G×56%)×1.1](1一t)(7)
G=I.57倍
也便是说，假如在每规范条70元的基础上涨价，需求进步到109.9(70X1.57)才合算。
2.啤酒
依据消费税准则的规则，每吨啤酒出厂价在3000元(不含3000元，不含增值税)以下的，单位税额220元/吨;啤酒无税价格在3000元(含3000元)以上的，单位税额250元/吨。与卷烟相似，假如每吨价格只比3000元高一点，加价或许也是不合算的，在纳税临界点上也需求核算赢利平衡点的加价起伏。
设税率临界点每吨的价格为P，在其基础上进步金额为s，本钱为C，企业所得税率t.税后赢利的平衡点为：
[P-c一220x1.1](1一t)=[P s—C一250x1.1](1一t)(8)
S=33元
也便是说进步价格到3033元以上才行。