营改增后怎样处理混合销售行为运费

经国务院同意，自2013年8月1日起，在全国范围内展开交通运送业和部分现代服务业“营改增”试点。“扩围”后的新政，税率规则如下：一般纳税人供给有形动产租借服务适用17%税率;供给交通运送业服务适用11%税率;供给现代服务业服务(有形动产租借服务在外)适用6%税率;供给财政部和国家税务总局特别规则的应税服务适用于零税率;小规模纳税人供给应税劳务适用3%的征收率。
增值税暂行条例实施细则第五条规则，一项出售行为假设既触及货品又触及非增值税应税劳务，为混合出售行为。“营改增”曾经，增值税一般纳税人出售货品并担任运送，向购买方收取货款的一同收取运费，此项出售行为既触及增值税应税货品，又触及非增值税应税劳务，该行为被认定为混合出售行为，出售额和运费一同征收增值税，对运送劳务收入不再征收营业税。
“营改增”后，运送劳务不再归于非增值税应税劳务，所以上述事务不再归于混合出售，供给运送应税劳务与出售货品获得的收入应当别离交税。依据《财政部、国家税务总局关于在全国展开交通运送业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的告诉》(财税〔2013〕37号)附件1第三十五条规则，纳税人供给适用不同税率或许征收率的应税服务，应当别离核算适用不同税率或许征收率的出售额;未别离核算的，从高适用税率。
运用自有运送工具完结货品运送
有自备运送工具的企业，在向客户出售货品的一同，为客户供给所售货品的运送劳务。依据增值税法规则，其运费应与货品出售额一同征收增值税。
例1，甲出产企业向乙工业企业出售一批货品并担任运送，货品适用增值税税率为17%，甲为增值税一般纳税人。货品价款100000元，甲向乙供给所售货品运送劳务一同收取运费1110元，以上金钱均经过银行转账结算，甲向乙别离开具增值税专用发票和货品运送业增值税专用发票。
甲管帐处理：
借：银行存款 118110
贷：主营事务收入 100000
其他事务收入 1000[1110÷(1 11%)]
应交税费——应交增值税(销项税额)17110 [100000×17% 1110÷(1 11%)×11%]。
例2，假定乙为一般纳税人，则乙从甲购买货品的管帐处理：
借：原材料(或库存商品、固定资产)
101000
应交税费——应交增值税(进项税额)17110 [100000×17% 1110÷(1 11%)×11%]
贷：银行存款 118110。
例3，假定乙为小规模纳税人，则乙从甲购买货品的管帐处理：
借：原材料(或库存商品、固定资产)
118110
贷：银行存款 118110。
例4，假定甲企业为小规模纳税人，货品总额为100000元，甲向乙供给所售货品运送劳务一同并收取运费1110元，以上金钱均经过银行转账结算。
甲管帐处理：
借：银行存款 101110
贷：主营事务收入 97087 [100000÷(1 3%)]
其他事务收入1078 [1110÷(1 3%)]
应交税费——应交增值税(销项税额)2945 [(100000 1110)÷(1 3%)×3%]。
托付运送企业完结货品运送
企业在向客户出售货品时，出头托付运送企业为客户供给所售货品的运送劳务，将货品运抵客户要求的地址，并为此向运送企业付出运费。
例5，甲出产企业向乙工业企业出售一批货品，货品适用增值税税率为17%，甲乙均为增值税一般纳税人，货品价款100000元，由甲企业托付丙运送公司运抵乙企业，甲向该运送公司付出运费1110元，丙向甲开具了货品运送业增值税专用发票。假定丙运送公司为一般纳税人。
甲管帐处理：
借：银行存款 117000
贷：主营事务收入 100000
应交税费——应交增值税(销项税额) 17000(100000×17%)
借：出售费用 1000 [1110÷(1 11%)]
应交税费——应交增值税(进项税额) 110 [1110÷(1 11%)×11%]
贷：银行存款 1110。
乙管帐处理：
借：原材料(或库存商品、固定资产)
100000
应交税费——应交增值税(进项税额) 17000(100000×17%)
贷：银行存款 117000。
丙管帐处理：
借：银行存款 1110
贷：主营事务收入 1000
应交税费——应交增值税(销项税额) 110。
例6，接上例，假设丙运送公司为小规模纳税人，丙向甲出具了从税务局代开的专用发票。其他条件不变。则甲企业运费的管帐处理：
借：出售费用 1078 [1110÷(1 3%)]
应交税费——应交增值税(进项税额) 32 [1110÷(1 3%)×3%]
贷：银行存款 1110。
乙管帐处理：
借：原材料(或库存商品、固定资产)
100000
应交税费——应交增值税(进项税额) 17000(100000×17%)
贷：银行存款 117000。
丙管帐处理：
借：银行存款 1110
贷：主营事务收入1078 [1110÷(1 3%)]
应交税费——应交增值税(销项税额) 32[1110÷(1 3%)×3%]。
署理客户托付运送企业完结货品运送
企业以客户署理身份托付运送企业完结货品运送，与企业本身托付运送企业完结货品运送相比较，二者的首要差异在于：一方面，企业向运送企业付出的运费归于代垫性质，之后有权向客户索还;另一方面，运送企业开具的发票，昂首为客户，且要送达客户手中。依据增值税法规则，此笔运费可不列入出售额，不征收增值税。
例7，接例5，若例5中甲企业向丙运送公司付出的1110元运费归于代垫运费性质.丙运送企业向乙开具的货品运送业增值税专用发票送达乙手中，其他条件不变。
甲管帐处理：
借：应收账款 118110
贷：主营事务收入 100000
应交税费——应交增值税(销项税额) 17000
银行存款 1110。
乙管帐处理：
借：原材料(或库存商品、固定资产)
101000
应交税费——应交增值税(进项税额)17110 [100000×17% 1110÷(1 11%)×11%]
贷：银行存款 118110。
丙管帐处理：
借：银行存款 1110
贷：主营事务收入 1000
应交税费——应交增值税(销项税额) 110。