企业并购重组中的税务筹划包括哪些

并购重组(Merger& Acquisition)泛指在市场机制效果下，企业为了获得其他企业的操控权而进行的产权买卖活动，首要表现为两个以上公司兼并、组成新公司或彼此参股。并购重组过程中，一般会触及企业所得税、个人所得税、增值税、营业税、契税、印花税、土地增值税等，其间，最为重要的是所得税，不管关于企业仍是个人，活跃的税务谋划，都能够大大下降并购重组的税负本钱。
谋划点1：争夺特殊性税务处理，递延交税
最新颁布实施的《关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的告诉》(财税[2014]109号)将适用特殊性税务处理的股权收买和财物收买份额由不低于75%调整为不低于50%，因而，满意以下条件可申请特殊性税务处理，暂时不必缴交税款：(1)具有合理的商业意图，且不以削减、革除或许推延缴交税款为首要意图。
(2)被收买、兼并或分立部分的财物或股权份额契合本告诉规则的份额。(50%)(3)企业重组后的接连12个月内不改变重组财物本来的实质性经营活动。
(4)重组买卖对价中触及股权付出金额契合本告诉规则份额。(85%)(5)企业重组中获得股权付出的原首要股东，在重组后接连12个月内，不得转让所获得的股权。
谋划点2：财物收买与股权收买的挑选
谋划点7：“过桥资金”的引进
比如房地产等近年来快速开展的职业在股权转让过程中，面对的一个杰出问题便是企业的财物增值过大，相比较而言，账面的“原值”过小，然后带来昂扬的税负本钱，乃至迫使并购重组买卖的停止。实践中，为了进步被转让股权的“原值”，能够经过引进“过桥资金”，变债权为股权，然后完结转让收益的的下降，削减税负本钱。
谋划点8：建立境外架构
引进境外架构，能够将直接股权转让转化为直接股权转让，完结税负的下降，如下图：
谋划点9：分期缴交税款的争夺
依据《关于非钱银性财物出资企业所得税方针问题的告诉》(财税[2014]116号)的规则，“居民企业以非钱银性财物对外出资承认的非钱银性财物转让所得，可在不超越5年期限内，分期均匀计入相应年度的应交税所得额，按规则核算交纳企业所得税。”关于个人股东在并购重组过程中存在的交税金额过大，短少必要资金的现实问题，实践中，部分地区税务机关采取了与个人签署协议，分期缴交税款的做法，并购企业及个人也能够善加使用。
谋划点10：交税责任发作时间的谋划
依据国税函「2010」79号文件规则：企业转让股权收入，应于转让协议收效、且完结股权改变手续时，承认收入的完结。依据《股权转让所得个人所得税管理办法(试行)》(国家税务总局布告2014年第67号)规则，“具有下列景象之一的，扣缴责任人、交税人应当依法在次月15日内向主管税务机关申报交税：(一)受让方已付出或部分付出股权转让价款的;(二)股权转让协议已签定收效的;(三)受让方现已实践实行股东责任或许享用股东权益的;(四)国家有关部门判定、挂号或布告收效的;(五)本办法第三条第四至第七项行为已完结的;(六)税务机关确定的其他有依据标明股权已发作搬运的景象。”可见，不管是股权转让合同的签定或是价款的付出都会影响交税责任的发生，需求事前谋划，推延交税责任的发生。
小结：当然，上述十种办法并不是孤立的，一般需求归纳运用，一起，每一种方法也都或多或少的存在必定的法令危险，并购重组方需求操控其间的法令危险，如，特殊性税务处理应按要求提交齐备的存案资料，“过桥资金”使用过程中，要防备被被确定抽逃资金的危险，境外架构的引进或许因短少“合理商业意图”被税务机关“穿透”，使用区域性税收优惠方针改变注册地时，需求防备方针改变以及财政补贴不能实现的危险。专家建议，企业及个人在规划税务谋划计划的过程中，关于法令危险的防备具有相同重要的位置。