热点推荐：个人所得税之“年所得”与“应纳税所得额”计算口径差异分析

　　关于个人所得税之“年所得”与“应交税所得额”核算口径差异剖析的内容，最近很多人很困惑，一直在咨询小编，今日听讼网小编针对该问题，梳理了以下内容，期望能够帮您答疑解惑。
　　自2006年国家税务总局出台了《个人所得税自行交税申报方法(试行)(以下简称《方法)以来，因为年所得12万元以上交税人自行交税申报(以下简称“12万申报”)的“年所得”与日常交税申报的“应交税所得额”核算口径之间既有相同之处，又存在必定差异，使得交税人很简单将二者的核算口径混杂。跟着2008年度12万申报脚步声的接近，怎么区别二者核算口径之间的差异，就又一次成为交税人重视的焦点。下面扼要剖析一般情况下二者核算口径之间的根本差异。
　　一、个人所得税年所得与应交税所得额核算口径根本差异
　　因为个人所得税年所得与应交税所得额核算口径的相关方针规则十分复杂，考虑到12万申报交税人多为高收入者，所以，下面咱们以(年度、月、次)应交税所得额>0为条件，按应税所得项目逐个扼要剖析二者核算口径之间的根本差异：
　　(一)薪酬、薪水所得项目
　　《方法规则，该项目年所得核算方法为：依照未减除费用(2008年3月1日前为1600元/月，2008年3月1日后为2000元/月，下同)及附加减除费用(2008年3月1日前为3200元/月，2008年3月1日后为2800元/月,下同)的收入额核算。
　　此外，《方法还规则年所得不包括九种免税所得：
　　1.省级人民政府、国务院部委、我国人民解放军军以上单位,以及外国安排、国际安排颁布的科学、、技能、文明、卫生、体育、环境保护等方面的奖金;2.国债和国家发行的金融债券利息;3.依照国家统一规则发给的补助、补助，即依照国务院规则发放的政府特殊补助、院士补助、资深院士补助以及国务院规则免纳个人所得税的其他补助、补助;4.福利费、抚恤金、救济金;5.稳妥赔款;6.武士的转业费、复员费;7.依照国家统一规则发给干部、员工的安家费、退职费、退休薪酬、离休薪酬、离休日子补助费;8.依照我国有关法令规则应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得;9.我国政府参与的国际公约、签定的协议中规则免税的所得。
　　与《中华人民共和国个人所得税法规则的十种免税所得比较，少了“经国务院财政部门同意免税的所得”。换句话说，个人所得税各应税所得项目年所得核算口径包括“经国务院财政部门同意免税的所得”，而应交税所得额核算口径不包括“经国务院财政部门同意免税的所得”。
　　所以，该项目年所得=年度应交税所得额 费用扣除规范及附加减除规范×年度内交纳该项目个人所得税月份数 年度内获得的“经国务院财政部门同意免税的所得”。
　　例1.王孟参加澳大利亚国籍后，2005年受聘到我国境内的一家会计师事务所任税务部主任。2008年度共获得薪酬收入47万元，住宅补助、膳食补助、搬家费、洗衣费等5万元(核算应交税所得额时，其他税费扣除忽略不计)。
　　依据《国家税务总局关于个人所得税若干方针问题的告诉(财税字〔1994〕020号)的规则，王孟获得的5万元住宅补助、膳食补助、搬家费、洗衣费即归于“经国务院财政部门同意免税的所得”。
　　王孟2008年度该项目应交税所得额=47-0.48×12=41.24(万元);
　　王孟2008年度该项目年所得=年度应交税所得额 费用扣除规范及附加减除费用(4800元/月)×12个月 年度内获得的“经国务院财政部门同意免税的所得”=41.24 0.48×12 5=52(万元)。
　　至于单位为个人缴付和个人缴付的根本稳妥费、根本费、稳妥费和住宅，依据《方法及个人所得税相关方针规则，在核算年所得与应交税所得额时都是不包括在内的。
　　(二)个体工商户的出产、运营所得项目
　　咱们首要依据《方法的规则，分查账征收与核定征收两种景象介绍该项目年所得核算方法：
　　1.查账征收方法
　　年所得=应交税所得额
　　=年度收入总额-年度本钱-年度费用-年度丢失
　　2.定时定额征收方法
　　年所得=年度应交税所得额
　　或=年度应交税运营额×应税所得率
　　即该项目年所得与应交税所得额核算口径相同。
　　但到目前为止，《方法只规则了查账征收与定时定额征收两种景象。而我省个体工商户、个人独资企业、合伙企业投资者多选用带征率征收方法，核定征收其“个体工商户的出产、运营所得”项目个人所得税。咱们依据应交税所得额与应交税额之间的联系进行换算，能够推出带征率征收方法的年所得=年度应交税所得额=(年度应交税额 速算扣除数)÷适用税率。
　　并依据五级超量累进税率表换算出公式中详细适用的“速算扣除数”和“适用税率”：
　　应交税额在250元以下的，适用税率是5%，速算扣除数为0;应交税额在250-750元之间的，适用税率是10%，速算扣除数为250;应交税额在750-4750元之间的，适用税率是20%，速算扣除数为1250;应交税额在4750-10750元之间的，适用税率是30%，速算扣除数为4250;应交税额在10750元以上的，适用税率是35%，速算扣除数为6750(注：应交税额含上限，不含下限)。
　　例2.某个体工商户月应交税运营额为15000元，当地主管税务机关确认的带征率为2.5%。2008年度该项目年所得=年度应交税所得额=(应交税额 速算扣除数)÷适用税率=(15000×12×2.5% 1250)÷20%=28750(元)。
　　(三)对企事业单位的承揽运营、承租运营所得项目
　　《方法规则，该项目年所得核算方法为：依照每一交税年度的收入总额核算，即依照承揽运营、承租运营者实践获得的运营赢利，加上从承揽、承租运营的企事业单位中获得的薪酬、薪水性质的所得核算。
　　该项目年所得=应交税所得额 必要减除费用×年度内实践承揽、承租运营月份数 年度内获得的“经国务院财政部门同意免税的所得”。
　　需求留意的是，2008年3月1日前的必要减除费用为1600元/月，2008年3月1日后的必要减除费用为2000元/月。
　　例3.张之江2008年度承揽某市A服装厂，分别在6月、12月两次获得承揽收入100000元、60000元，6月份向汶川震区捐款10000元。并假定年度内未获得“经国务院财政部门同意免税的所得”。
　　依据《关于支撑汶川地震灾后康复重建有关税收方针问题的告诉(财税〔2008〕104号)的规则，张之江向汶川震区捐献10000元，答应从当年应交税所得额中全额扣除。
　　张之江2008年度该项目应交税所得额=100000 60000-10000-1600×2-2000×10=126800(元)。
　　张之江2008年度该项目年所得=年度应交税所得额 必要减除费用×年度内实践承揽、承租运营月份数 年度内获得的“经国务院财政部门同意免税的所得”=(126800 10000) (1600×2 2000×10) 0=160000(元)。
　　(四)劳务酬劳所得、稿费所得、特许权使用费所得项目
　　《方法规则，该项目年所得核算方法为：依照未减除费用(每次800元或许每次收入的20%)的收入额核算。可分为以下三种景象：
　　1.当年度内次收入额均≤4000元时，该项目年所得=年度应交税所得额 800元×年度内交纳该项目个人所得税次数 年度内获得的“经国务院财政部门同意免税的所得”;
　　2.当年度内次收入额均>4000元时，该项目年所得=年度应交税所得额 年度应交税所得额÷(1-20%)×20% 年度内获得的“经国务院财政部门同意免税的所得”;
　　3.假如年度内屡次获得劳务酬劳所得、稿费所得、特许权使用费所得，次收入额一起存在高于或低于(等于)4000元景象，该项目年所得=年度应交税所得额 年度内每次税前定额或定率减除费用的合计数 年度内获得的“经国务院财政部门同意免税的所得”。
　　例4.2008年8月，乔泰为美伦服装厂规划服装，获得规划费138000元，11月客串B电视台某法令节目，获得劳务收入3000元。8月份为四川震区捐款2000元。并假定年度内没有获得“经国务院财政部门同意免税的所得”。
　　乔泰2008年度该项目应交税所得额=[138000×(1-20%)-2000] (3000-800)=(110400-2000) 2200=110600(元)。
　　乔泰2008年度该项目年所得=年度应交税所得额 年度内每次税前定额或定率减除费用的合计数 年度内获得的“经国务院财政部门同意免税的所得”=(110600 2000) [110400÷(1-20%)×20% 800] 0=141000(元)。
　　(五)产业租借所得项目
　　《方法规则，该项目年所得核算方法为：依照未减除费用(每次800元或许每次收入的20%)和补葺费用的收入额核算。也分三种景象：
　　1.当年度内次收入额均≤4000元时，该项目年所得=年度应交税所得额 800元×年度内交纳该项目个人所得税次数 年度内税前扣除的补葺费用总额 年度内获得的“经国务院财政部门同意免税的所得”;
　　2.当年度内次收入额均>4000元时，该项目年所得=年度应交税所得额 年度应交税所得额÷(1-20%)×20% 年度内税前扣除的补葺费用总额 年度内获得的“经国务院财政部门同意免税的所得”;
　　3.假如年度内屡次获得产业租借所得，次收入额一起存在高于或低于(等于)4000元的景象，该项目年所得=年度应交税所得额 年度内每次税前定额或定率减除费用的合计数 年度内税前扣除的补葺费用总额 年度内获得的“经国务院财政部门同意免税的所得”。
　　这儿需求留意的是，在核算应交税所得额时，补葺费用扣除每次以800元为限，余额可在下次持续补扣;在核算年所得时，能够扣除的是当年已在税前扣除的补葺费用总额。
　　例5.2008年，张月租借自有商铺给某公司，每月租金6500元。6月份修补下水管道，花费500元;7月份向四川红十字会捐款1500元。并假定年度内没有获得“经国务院财政部门同意免税的所得”。
　　张月该项目6月份应交税所得额=(6500-500)×(1-20%)=4800(元)，7月份应交税所得额=6500×(1-20%)-1500=3700(元)，其他10个月每月应交税所得额=6500×(1-20%)=5200(元)。则张月2008年度该项目应交税所得额=4800 3700 5200×10=60500(元)。
　　张月2008年度该项目年所得=年度应交税所得额 年度应交税所得额÷(1-20%)×20% 年度内税前扣除的补葺费用总额 年度内获得的“经国务院财政部门同意免税的所得”=(60500 1500) (60500 1500)÷(1-20%)×20% 500 0=78000(元)。
　　(六)产业转让所得项目
　　《方法规则，该项目年所得是依照应交税所得额核算，即依照以转让产业的收入额减除产业原值和转让产业过程中交纳的税金及有关合理费用后的余额核算。
　　该项目年所得=年度应交税所得额
　　=转让产业收入额-产业原值-产业转让过程中交纳的税金-合理费用
　　依照《财政部、国家税务总局关于个人转让股票所得持续暂免征收个人所得税的告诉(财税字〔1998〕61号)的规则，个人转让境内上市公司股票获得的所得归于“经国务院财政部门同意免税的所得”。而《方法规则，个人获得境内上市公司股票转让所得也需进行12万申报。
　　所以，切当地说，该项目年所得=年度应交税所得额 年度内获得的“经国务院财政部门同意免税的所得”(此处仅指个人转让境内上市公司股票获得的所得)。
　　这儿特别要留意个人获得境内上市公司股票转让所得的“年所得”核算口径，是以一个交税年度内，一个交税人的股票转让所得盈亏相抵后为正数的，即为股票转让年所得。而核算其他产业所得的年所得时，比方转让两套住宅，盈亏是不能相抵的。可见，个人获得境内上市公司股票转让所得的年所得核算口径是很特别的。
　　例6.2008年度张生转让一套原值为150万元的住宅，获得住宅转让收入230万元，交纳相关税费4.515万元;当年境内上市公司股票交易所得盈亏相抵后获利8900元。
　　张生2008年度该项目应交税所得额=230-150-4.515=75.485(万元);
　　张生2008年度该项目年所得=年度应交税所得额 年度内获得的“经国务院财政部门同意免税的所得”=75.485 0.89=76.375(万元)。
　　(七)利息、股息、盈利所得和其他所得项目
　　《方法规则，该项目年所得是依照收入额全额核算。
　　该项目年所得=年度应交税所得额 年度内获得的“经国务院财政部门同意免税的所得”。
　　例7.2008年倪妮获得财政部发行的国库券利息2000元及银行存款利息8140元，从证券公司获得个人股东账户资金利息2300元，其间10月9日后孳生的利息是560元。
　　国库券利息归于《中华人民共和国个人所得税法施行法令和《方法规则的免税所得，所以,倪妮获得的2000元国库券利息不计入其2008年度应交税所得额和年所得。
　　依据《财政部、国家税务总局关于证券市场个人投资者证券交易结算资金利息所得有关个人所得税方针的告诉(财税〔2008〕140号)的规则，倪妮获得2008年10月9日后个人股东账户资金孳生的560元利息归于“经国务院财政部门同意免税的所得”。
　　倪妮2008年度该项目应交税所得额=8140 (2300-560)=9880(元)。
　　倪妮2008年度该项目年所得=年度应交税所得额 年度内获得的“经国务院财政部门同意免税的所得”=9880 560=10440(元)。
　　(八)偶尔所得项目
　　《方法规则，该项目年所得是依照收入额全额核算。
　　该项目年所得=年度应交税所得额 年度内获得的“经国务院财政部门同意免税的所得”
　　例8.罗彬2008年获得社会福利彩票中奖所得20000元，体育彩票中奖所得9000元，发票奖金所得700元。
　　依据《国家税务总局关于社会福利有奖募捐发行收入税收问题的告诉(国税发〔1994〕127号)、《财政部国家税务总局关于个人获得体育彩票中奖所得征免个人所得税问题的告诉(财税字〔1998〕12号)和《财政部国家税务总局关于个人获得有奖发票奖金征免个人所得税问题的告诉(财税〔2007〕34号)的规则，罗彬获得体育彩票中奖所得(9000元)低于1万元、发票奖金所得(700元)不超越800元，均归于“经国务院财政部门同意免税的所得”。
　　罗彬2008年度该项目应交税所得额=20000 0 0=20000(元)。
　　罗彬2008年度该项目年所得=应交税所得额 年度内获得的“经国务院财政部门同意免税的所得”=20000 (9000 700)=29700(元)。
　　二、个人所得税年所得与应交税所得额核算口径根本差异的主要特点
　　经过前面临个人所得税各应税所得项目年所得与应交税所得额核算口径根本差异的剖析，不难看出有如下几个主要特点：
　　(一)部分应税所得项目年所得=应交税所得额
　　依照《方法规则，年所得与应交税所得额核算口径相同的应税所得项目有两个：个体工商户的出产、运营所得项目和产业转让所得项目。其间，产业转让所得项目年所得还需加上个人获得的境内上市公司股票转让所得。
　　(二)部分应税所得项目年所得=年度应交税所得额 年度内定额或定率税前扣除的法定费用总额 年度内获得的“经国务院财政部门同意免税的所得”
　　1.薪酬、薪水所得项目，对企事业单位承揽运营、承租运营所得项目，劳务酬劳所得项目，稿费所得项目，特许权使用费所得项目年所得核算口径为：年度应交税所得额 年度内定额或定率税前扣除的法定费用总额 年度内获得的“经国务院财政部门同意免税的所得”。
　　需求特别留意的是：
　　(1)劳务酬劳所得项目、稿费所得项目、特许权使用费所得项目的年度内定额或定率税前扣除的法定费用总额为：每次800元或许每次收入的20%×年度内交纳该项目个人所得税次数。
　　(2)薪酬、薪水所得项目年度内定额税前扣除法定费用总额为：
　　①一般国内交税人：1600或2000元/月×年度内交纳该项目个人所得税月份数;
　　②在我国境内无居处而在我国境内获得薪酬、薪水所得交税人和在我国境内有居处而在我国境外获得薪酬、薪水所得交税人：4800元/月×年度内交纳该项目个人所得税月份数。
　　(3)对企事业单位的承揽运营、承租运营所得项目年度内定额税前扣除的法定费用总额为：1600或2000元/月×年度内对企事业单位实践承揽、承租运营月份数。
　　2.产业租借所得项目年所得核算口径为：年度应交税所得额 年度内每次税前定额或定率减除费用的合计数 年度内税前扣除的补葺费用(每月800元为限)总额 年度内获得的“经国务院财政部门同意免税的所得”。
　　可见，产业租借所得项目年所得核算口径除包括年度内税前扣除的补葺费用总额定,与前面薪酬、薪水所得等五个应税所得项目根本相同。
　　(三)部分应税所得项目年所得=年度应交税所得额 年度内获得的“经国务院财政部门同意免税的所得”
　　依据《方法规则，这类所得项目有三个：利息、股息、盈利所得项目，偶尔所得项目和其他所得项目。
　　当然，因为年所得与应交税所得额核算口径的方针规则十分冗杂，在剖析二者核算口径差异时，是无法尽头各种景象的。所以，只能是针对通常情况下二者核算口径差异的一种根本概括。在实践核算时，还需求详细情况详细剖析。当交税人各应税所得项目年所得合计数到达12万元以上时，应向主管地税机关进行12万申报。
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