纳税环节越多税负越大

一般情况下，交税环节越多，发生的总税负将越大。因而，削减交税环节是常见的税收谋划思路。但土地增值税正好相反，其交税环节越多，总税负或许越小。
土地增值税适用超量累进税率，特点是增值率越高的部分适用税率就越高。交税人在出售不动产或转让土地运用权时，若添加一个(或多个)中间环节，则可将一次高增值分解为两次(或屡次)相对较低的增值，然后下降增值率和适用高税率的金额。
添加中间环节的谋划办法适用于两种景象：一是增值率超越50%，添加中间环节后，可削减增值部分适用高税率的金额;另一种是开发出售普通住宅，添加中间环节后，有或许将房地产开发企业出售给中间商(如自设出售公司)的增值率控制在20%以下，然后享用免征土地增值税的优惠。
事例
2002年3月，A公司以80万元从某企业购进一块土地。跟着城市开展，土地逐步增值。2007年5月，A公司将土地以300万元出售给B公司，其应缴各项税费如下(城市保护建造税适用税率为7%，教育费附加征收率为3%，当地规则契税适用税率为4%，假定不考虑其他费用)：1、应交纳转让无形资产营业税为：(3000000-800000)×5%=110000(元)2、应交纳城市保护建造税、教育费附加：110000×(7% 3%)=11000(元)3、应交纳土地增值税：①扣除项目金额：800000 110000 11000=921000(元)②增值率：(3000000-921000)÷921000×100%=226%，适用税率为60%，速算扣除系数为35%。③土地增值税：(3000000-921000)×60%-921000×35%=925050(元)
谋划
A公司可先将土地以200万元出售给具有相相关系的C公司，再由后者以300万元出售给B公司，A公司和C公司应缴各项税费如下：1、A公司应缴转让无形资产营业税：(2000000-800000)×5%=60000(元)2、A公司应缴城市保护建造税、教育费附加：60000×(7% 3%)=6000(元)3、A公司应缴土地增值税：①扣除项目金额：800000 60000 6000=866000(元)②增值率：(2000000-866000)÷866000×100%=131%，适用税率为50%，速算扣除系数为15%。③土地增值税：(2000000-866000)×50%-866000×15%=437100(元)4、C公司应缴转让无形资产营业税：(3000000-2000000)×5%=50000(元)5、C公司应缴城市保护建造税、教育费附加：50000×(7% 3%)=5000(元)6、C公司应交纳契税：2000000×4%=80000(元)7、C公司应交纳土地增值税：
①扣除项目金额：2000000 80000 50000 5000=2135000(元)。
②增值率：(3000000-2135000)÷2135000×100%=41%，适用税率为30%。
③土地增值税：(3000000-2135000)×30%=259500(元)从上述成果可见，添加交税环节一般不会添加出售不动产和转让无形资产营业税担负(低于买价出售在外)，如在本例中，谋划前后营业税担负同为11万元(11=5 6)。尽管谋划后C公司添加契税担负8万元，但谋划后分段核算的土地增值税增值率和适用税率显着下降，其税负比谋划前下降228450元[925050-437100-259500=228450(元)]，然后使总税负下降148450元(228450-80000)。
需提示的是，上述事例只提供土地增值税的一种谋划思路，交税人在施行上述计划时，还需留意三点：
1、相关企业间转让土地运用权或出售不动产时，不能违背《中华人民共和国税收征收管理法》及其施行细则有关相关买卖的限制性规则。因而，交税人须事前策划，在土地或不动产市场价格继续上涨过程中，先以恰当价格在相关企业间进行出售，再出售给其他购买人。笔者以为，因为土地和不动产的价格改变要素较多，可比性不强，即便交税人不能非常精确地进行事前猜测，只需相关买卖坚持合理的利润率，仍具有必定的可操作性。
2、在一个交税环节分解为两个交税环节的情况下，上述谋划计划的核算成果不是土地增值税的最低税负。只要在两个交税环节核算的适用最高税率持平时，土地增值税税负才会最小化。
3、产权屡次搬运或许会添加必定的税费担负，交税人应归纳测算，充沛证明谋划计划的可行性。交税人也可考虑将上述谋划计划与其他谋划计划结合运用，然后获得更大的谋划作用。