企业并购重组中的税收筹划有哪些

摘要：文章从多个方面讨论企业并购重组中的税收谋划问题，旨在协助企业合法运用税收政策，在并购行为中科学全面地进行交税组织，获得合理并购利益。
关键词：企业;并购重组;税收谋划
一、企业并购重组中税收谋划的内在
企业并购重组的税收谋划是指在税法要求的规模内，并购双方从税收视点对并购计划进行科学、合理的事前谋划和组织，尽或许减轻企业税负，然后到达下降并购本钱，完成企业全体价值最大化的意图。
二、新《企业所得税法》以及财税(2009)59号文件对企业并购重组税收谋划的影响
2008年1月1日，新《企业所得税法》的全面施行，对企业并购重组的税收谋划也产生了根本性的影响，首要表现在以下几个方面。一是弱化了企业并购重组时运用地域优惠进行税收谋划的方法。原所得税法下企业并购重组中运用地域性税收优惠政策，热衷于经济技术开发区为主等区域的企业以享用低税率的优惠。而新企业所得税法着重以工业优惠为主、区域优惠为辅的所得税优惠格式。二是交税人运用外资企业身份进行并购税收谋划不再可行。原所得税法下内、外资企业税负有距离，外资企业享用的是“超国民待遇”的税收优惠政策，所以内资企业经过股权转让、兼并等方法成为外资企业可下降税负。在新企业所得税法下，内、外资企业无差别对待，这使得交税人运用外资企业身份进行企业并购重组的税收谋划途径失掉含义。三是企业所得税的税率全体有较大起伏的下降。企业并购重组中最大的税务担负便是企业所得税，新企业所得税法将内外资企业所得税率统一起下降为25%，减轻了企业并购重组中的所得税担负，添加了企业并购重组的热心，使企业并购重组中所得税项意图税率下降。
2009年4月30日财政部、国家税务总局联合发布的财税[2009]59号文件《关于企业重组事务企业所得税处理若干问题的告诉》对企业并购重组的税收谋划也产生了重要影响。首要，使企业并购时进行所谓的“免税谋划”难度有所进步。其次，针对并购亏本企业进行亏本补偿的谋划计算方法有所改动。最终，企业重组的税务处理区别不同条件别离适用于一般性税务处理规则和特殊性税务处理规则。因而，从税务谋划的视点剖析，企业并购时必将表现倾向于特殊性税务处理的趋向，以节约所得税款。
三、对当时企业并购重组税收谋划的一些主张
榜首，企业并购前方针企业挑选的税收谋划。新企业所得税法的严重改变之一便是注重职业优惠，施行法令对职业优惠的规模等做了进一步清晰。所以企业在挑选并购的方针企业时，应充沛注重职业优惠要素，在最大规模内挑选并购这种类型的企业能够充沛享用税收优惠。一起因为税收优惠政策在区域之间存在差异，并购企业可挑选在享有优惠政策的区域比如西部区域的企业作为并购目标，然后下降企业的全体税收担负，使并购后的交税主体能够享用到这些税收优惠政策带来的税收收益。
第二，企业并购中不同付出方法挑选的税收谋划。实践中，企业并购的付出方法首要有现金并购、股权并购、承当债款式并购和归纳债券并购。以上各种并购付出方法不同，相应的税务处理各异，也为企业并购的所得税税收谋划供给了或许的空间。在非股权付出额不高于所付出股权票面价值(或股本账面价值)20%的情况下，并购企业承受被并购企业悉数财物的计税本钱，须以被并购企业原账面净值为根底承认。假如非股权付出额高于所付出股权票面价值20%的，并购企业承受被并购企业的财物在计税时能够按经评价承认的价值承认本钱。因为两种情况下并购企业承受被并购企业的财物计入本钱费用的价值根底不同，而使并购后并购企业的所得税负不同。从折旧视点考虑，就并购企业而言，假如并购企业选用股权并购方法，并购中获得的财物其折旧根底是财物原账面价值，假如并购企业选用债券或现金付出方法，并购获得的财物其折旧根底是付出价格，一般情况下付出价格高于原财物账面价值。并购企业的财物价值总额添加，计提折旧也随之添加，然后使并购企业添加折旧额而节税。
第三，并购融资方法挑选过程中的交税谋划。从税负谋划的视点剖析来看，采纳企业内部融资方法因为资金运用者和所有者为同一者，资金运用本钱不能在税前抵扣，存在两层交税问题，税负较重。采纳股权融资方法，企业只为股东付出股利，并购方不需要归还本金，流出许多现金，但其会稀释每股股东收益，乃至稀释大股东的控股权，所付出的股利不允许在税前抵扣，添加税收担负。采纳向银行等告贷方法，并购方除少数的手续费外，首要本钱是告贷利息。依据税法规则告贷利息一般可在企业所得税前扣除，所以从税务谋划的视点来看向银行等金融机构告贷能够起到削减企业所得税款，下降企业税负的意图。而发行债券的方法，首要，在时刻上和流程上要比银行信贷灵敏许多。其次，假如发行的是可转化公司债券，假如企业成绩杰出，债券持有者乐意将债券转为股份能够革除债券到期还款的压力。最终，因为债券利息也能够在所得税前扣除，发行债券方法融资所承当的税负相对较轻。
在企业并购中，交税谋划是一个不容忽视的影响要素，充沛合理地运用交税谋划不光能为企业发明实际的竞赛优势，并且能够从内部促进企业管理水平的进步和实在提高企业的竞赛力。因而往后还需要对其进一步研讨，发挥其合理效果。