企业所得税减免的会计处理的常用原则与方法

企业所得税减免税的管帐处理，不管在理论界仍是在管帐实务操作中，都有不同的见地。(本文所称减免税，特指在税率、税基承认状况之下的税款减免，首要包含日常税收征管中的征前减免和各种退税，不包含税基优惠、税率优惠以及抵缴税款的管帐处理。
一、常用准则与方法
准则
现在，在理论界和实务界，一般将企业所得税科目作为费用科目对待，依照权责发作制准则进行承认和处理。
企业所得税减免税，因为不是在企业生产运营进程之中发作的，而且遭到行政行为影响，处于企业(交税人)可控规模之外，与企业一般运营行为性质不同，所以依照收付完成制准则核算。
方法
当时，关于企业所得税退税的管帐处理，有两种不同观念。榜首种观念以为实践收到的退税是企业当期所得税费用的减项要素，应冲减当期的所得税费用科目;第二种以为实践收到的退税并不是企业实践运营收益，而归于取得的纯赢利，应当直接进入本钱公积、盈余公积等科目。两者的共同点都在于坚持收付完成制，不同点在于收到退税款的性质确定。
这两种观念或失之于偏颇，或短少根本的理论支撑。
因为，盈余公积是企业税后赢利分配进程中发生的，本钱公积则有其特定的管帐处理规则，将企业所得税退税所得越过税后赢利确定环节，直接进入赢利分配环节，或许进入本钱公积，明显不符合规则。
榜首，企业所得税退税所得不能确定为税后赢利，不能依照税后赢利分配的方法处理。税后赢利的确定有其严厉的程序。退税所得不是企业直接生产运营成果，而是企业前期或许当期生产运营成果的连续反映，而且一旦取得退税就处于企业的实践操控之中，与税后赢利有着本质区别。至于企业当期运营是否盈余，应当将企业生产运营状况与企业所得税退税结合起来衡量。
第二，企业所得税退税所得也不能悉数确定为企业当期的所得税费用的减项要素。从企业所得税减免税方针制定视点和实践操作流程看，企业所得税减免税类型较多，程序各异。遭到税收征管规程的限制，不同意图的减免税，实践操作流程不同，企业所得税退税款终究用处也不完全相同，企业实践取得的经济利益也不完全相同，详细管帐处理不可能完全一致。
二、管帐处理因状况而定
征前减免
征前减免就是在企业所得税征收入库之前即给与减免，企业无需实践交交税款。在此状况下，企业依然需求核算应纳所得税，待税务机关批阅之后再承认减免税。
企业在核算应纳所得税时，借记“所得税”，贷记“应交税金———企业所得税”;承认减免税时，借记“应交税金———企业所得税”，贷记“所得税”。
因为冲减了所得税费用科目，在期末结转账务的时分，相应增加了企业期末账面赢利(然后依照规则进行分配)或许削减了账面亏本。
即征即退与先征撤退
即征即退是指企业依照规则向税务机关申报交税，税务机关依照规则为企业当场处理退税手续。先征撤退是指企业依照规则申报交纳所得税后税务机关再依照规则程序为企业处理减免。
企业在核算应纳所得税的时分，借记“所得税”，贷记“应交税金———企业所得税”;交交税款时，借记“应交税金———企业所得税”，贷记“现金”或许“银行存款”科目;承认减免税收到退税款时，借记“银行存款”，贷记“所得税”。
因为冲减了所得税费用科目，在期末结转账务的时分，相应增加了企业期末账面赢利(然后依照规则进行分配)或许削减了账面亏本，对企业税后赢利发生了影响。
有指定用处的退税
有些状况下，企业所得税退税款有其指定的用处，企业并不能全额取得退税款。其常见景象如下。
1、所得税退税款作为国家出资，构成专门的国家本钱。收到退税时，借记“银行存款”科目，贷记“实收本钱———国家本钱金”科目。
2、所得税退税款作为国家对一切出资人的赠与，用于企业开展再生产。收到退税时，借记“银行存款”科目，贷记“本钱公积———其他本钱公积”科目。
3、所得税退税款作为专项用于某个项目、设备、特定人群的资金。收到退税时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应交款———××部分”、“其他应付款———××项目”科目。运用的时分，借记“其他应付款———××项目”科目，贷记“银行存款”、“现金”科目。
上述1-3项退税均没有对企业税后赢利发生影响。
4、所得税退税款部分用于企业的开展、部分依照规则上交有关部分。收到退税时，借记“银行存款”科目，依照金额别离贷记“本钱公积———其他本钱公积”、“其他应交款———××部分”。运用的时分，别离借记“其他应付款———××部分”科目，贷记“银行存款”、“现金”科目。