广告费的税务处理和财务处理

依据《企业所得税法施行法令》第四十四条规则，财务部、国家税务总局发布《关于部分职业广告费和事务宣扬费税前扣除方针的告诉》(财税[2009]72号)，弥补、完善了《企业所得税法》以及《企业所得税法施行法令》中关于广告费的扣除方针，清晰了化妆品制作、医药制作和饮料制作(不含酒类制作)、烟草企业不同职业扣除规范，然后便于企业操作。关于企业发作的广告费和事务宣扬费开销，现行税法和企业管帐准则间存在差异。
一、广告费与事务宣扬费的税务处理
一是区别新旧规则、掌握广告费和事务宣扬费扣除规范。新法广告费和事务宣扬费扣除规范进步，分类削减。《企业所得税法施行法令》第四十四条规则：企业发作的契合条件的广告费和事务宣扬费开销，除国务院财务、税务主管部门还有规则外，不超越当年出售(运营)收入15%的部分，准予扣除;超越部分，准予在今后交税年度结转扣除。新法一致了广告费的扣除规范，改变了曾经各种类型企业广告费用扣除份额。此外，财税[2009]72号弥补规则，(1)对化妆品制作、医药制作和饮料制作(不含酒类制作)企业发作的广告费和事务宣扬费开销，不超越当年出售(运营)收入30%的部分，准予扣除;超越部分，准予在今后交税年度结转扣除。(2)烟草企业的烟草广告费和事务宣扬费开销，一概不得在核算应交税所得额时扣除。财税[2009]72号的履行期间为2008年1月1日起至2010年12月31日。
旧法广告费扣除规范较低，除了一般规则，又细分6类职业。对广告费的根本规则为，交税人每一年度经过媒体发布广告发作的广告费用开销，不超越出售(运营)收入2%的，可据实扣除，超越部分可无期限向今后交税年度结转。以下几种特别情况需求留意：(1)食物(包含保健品、饮料)、日化、家电、通讯、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文明、家具建材商城，以及服装出产企业等，扣除份额为8%。(2)从事软件开发、集成电路制作及其他事务的高新技术企业、互联网站，从事高新技术创业出资的风险出资企业，自挂号建立之日起5个交税年度内，经主管税务机关审阅，广告开销可据实扣除。超越5年以上的，按8%的份额扣除。(3)粮食类白酒广告费不得在税前扣除。(4)电信企业实践发作的广告费和事务宣扬费，可按主营事务收入的8，5%在企业所得税前兼并核算扣除。(5)金融企业的广告费、事务宣扬费、事务招待费的税前扣除，按国税函[2003]1147号文件的准则履行。(6)制药企业的扣除规范为25%。(7)总机构会集付出的广告费扣除限额的核算方法为：以经同意兼并(汇总)交税成员企业汇总的出售(运营)收入按规则规范核算出的广告费扣除限额，减去各汇总交税成员企业已依照规则规范实践扣除的广告费，其余额作为总机构会集付出的广告费扣除限额。(8)交税人因职业等特别原因的确需求进步广告费扣除份额的，须报国家税务总局同意。
二是广告费与事务宣扬费扣除规范兼并，不再履行2个份额。旧法分广告费2%与事务宣扬费5‰不同扣除规范，在广告费方面的根本规则为，交税人每一年度经过媒体发布广告发作的广告费用开销，不超越出售(运营)收入2%的，可据实扣除;在事务宣扬费方面规则，交税人每一交税年度发作的事务宣扬费(包含未经过媒体的广告性开销)，在不超越出售(运营)收入5‰的规模内，可据实扣除。超越5‰的部分当年不得扣除。今后年度也不得扣除。
新法广告费和事务宣扬费兼并履行一致的规范。新《企业所得税法》打破了原有的不同职业、不同经济性质企业的广告费和事务宣扬费税前扣除方针不一致的局势，规则企业每一交税年度发作的契合条件的广告费和事务宣扬费开销兼并核算，这项方针的调整除了特别职业外使不同企业之间的竞赛环境愈加公正，在税收征管中也愈加简单操作，
三是理清广告费与资助开销(非广告性质开销)的扣除条件。广告费与资助开销扣除方针不同。《施行法令》第四十四条规则，契合条件的广告费开销答应在企业所得税前扣除。广告费是否契合方式要件，《企业所得税税前扣除方法》(国税发[2000]84号)规则，交税人申报扣除的广告费开销，有必要契合下列条件：(1)广告是经过经工商部门同意的专门机构制作的;(2)已实践付出费用。并已获得相应发票;(3)经过必定的媒体传达。《施行法令》第五十四条规则：企业所得税法第十条所称不答应企业所得税前扣除的资助开销，是指企业发作的与出产运营活动无关的各种非广告性质开销。
四是找准基数、精确核算扣除数额。企业所得税法的广告费和事务宣扬费核算基数是出售(运营)收入额。《国家税务总局关于印发(企业所得税年度交税申报表)的告诉》(国税发[2008]101号)进一步清晰，依据附表一中《收入明细表》填写阐明，第1行“出售(运营)收人算计”：金额为本表第2 13行，即“出售(运营)收入算计：主营事务收入 视同出售收入。”本行数据作为核算事务招待费、广告费和事务宣扬费开销扣除限额的核算基数。第2行“运营收入算计”：金额为本表第3 8行。即等于“主营事务收入 其他事务收入。”第3至7行“主营事务收入”：依据不同职业的事务性质别离填写交税人在管帐核算中的主营事务收入。对首要从事对外出资的交税人，其出资所得便是主营事务收入。第8至12行：依照管帐核算中“其他事务收入”的详细事务性质别离填写。第13至16行：填写“视同出售的收入”。视同出售是指管帐上不作为出售核算，而在税收上作为出售、承认收入计缴税金的出售货品、转让产业或供给劳务的行为。
此外，还要重视野外广告位租用费的税前扣除。部分公司因事务推行需求，与公交车、广告牌等野外广告位所有者签定租借协议，并依据宣扬内容交由广告公司制作广告画面，这些费用是依照运营租借费扣除，仍是依照广告费扣除?依据国家税务总局《关于印发(运营税税目注释(试行稿))的告诉》(国税发[1993]149号)第七项的规则，服务业是指运用设备、东西、场所、信息或技能为社会供给服务的事务。本税目的征收规模包含：署理业、旅馆业、饮食业、旅游业、仓储业、租借业、广告业、其他服务业。租借业是指在约好的时刻内将场所、房子、物品、设备或设备等转让别人运用的事务。广告业是指运用图书、报纸、杂志、播送、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱等方式为介绍产品、运营服务项目、文体节目或布告、声明等事项进行宣扬和供给相关服务的事务。从费用发作的本源和性质上讲，一般的运营租借侧重于租借物自身直接运用，广告位的租借中租借物是广告宣扬内容的载体，租借者不直接运用租借物自身。广告位的租借费本质是广告费，应按广告宣扬费的税收规则在企业所得税税前扣除。
二、广告费与事务宣扬费的管帐处理
从税法规则看，企业发作的广告费与事务宣扬费有其特别之处，表面上是限额扣除规则，实践采纳的是答应税前全额扣除方针，只是在扣除时刻上作了相应递延，能够在今后年度无期限转回，因而管帐处理不同于其他费用的扣除。依据《企业管帐准则--使用攻略》，广告费应作为期间费用归入“出售费用”科目核算，在税前悉数列支，期末转入“本年赢利”科目借方，作为管帐赢利的抵减额，计入当期损益。《企业管帐准则--使用攻略》中取消了“预提费用”和“待摊费用”两个科目，关于广告费用不得预提和待摊。企业发作的契合条件的广告费和事务宣扬费开销，超越部分准予在今后交税年度结转扣除。该类费用在发作时依照管帐准则规则即计人当期损益，不构成财物负债表中的财物，但依照税法规则能够承认其计税根底，两者之间的差异，归于《企业管帐准则第18号--所得税》规则的暂时性差异。所得税管帐应选用财物负债表债款法，并选用一些新的管帐科目进行管帐核算，如“递延所得税财物”、“递延所得税负债”、“应交税费”、“所得税费用”科目。
[例]复兴医药制作有限公司2009年“主营事务收入”科目贷方发作额为2000万元，“其他事务收入”科目贷方发作额为700万元，非钱银性财物交流视同出售收入为300万元，“运营外收入”中非钱银性财物交流收益100万元、债款重组收益50万元，广告宣扬费开销940万元，管帐赢利100万元，企业所得税税率适用25%，所得税管帐处理选用财物负债表债款法(假定无其他交税调整事项)。
(1)2009年广告宣扬费计提基数为3000万元(2000 700 300);“运营外收入”中的非钱银性财物交流收益100万元和债款重组收益50万元不归于出售(运营)收入额，因而不计人基数。
(2)广告宣扬费税前答应列支数。依据财税[2009]72号医药制作企业广告费扣除为收入的30%，扣除限额为900万元(3000×30%)，实践发作940万元，构成40万元可抵扣暂时性差异，登入备检账簿中。
(3)递延所得税财物(发作额)。该广告宣扬费开销因依照管帐准则规则在发作时已计入当期损益，不表现为期末财物负债表中的财物，假如将其视为财物，其账面价值为0。因依照税法规则，该类开销税前列支有必定的规范约束，当期可予税前扣除900万元。当期未予税前扣除的40万元能够向今后年度结转，其计税根底为40万元。该项财物的账面价值0与其计税根底40)7元之间产生了40万元的暂时性差异，该暂时性差异在未来期间可削减企业的应交税所得额。为可抵扣暂时性差异，契合承认条件时，应承认相关的递延所得税财物10万元(40×25%)。