预售房款预缴企业所得税的会计处理是怎样的

金马地产公司2014年5月获得A项目预售许可证并于当月开盘，签定商品房预售合同金额1.2亿元，依照合同约好，当月收款5500万元，其他6500万元于6月20日前悉数按揭到账。主管税务机关规则，A项目的计税毛利率为15%。
金马地产公司在处理2014年第2季度企业所得税申报时，“预收账款”本期贷方发作额1.2亿元应当依照15%的估计计税毛利率，核算估计毛利额1800万元，计入当期应交税所得额，交纳企业所得税450万元。通常情况下，企业还应当作如下管帐分录：
借：递延所得税财物 4500000
贷：应交税费——应交企业所得税　　4500000
在预售房款契合收入承认条件时，计提企业所得税：
借：所得税费用 4500000
贷：递延所得税财物 4500000
实践操作中，房地产开发企业在开盘预售之前，管帐上“主营事务收入”为0，而期间费用应当计入当期损益，因而赢利总额往往会呈现负数，也便是亏本。开盘预售时，一方面估计毛利额计入当期应交税所得额，另一方面答应补偿以前年度亏本，然后核算实践赢利额，交纳企业所得税。
也便是说，假如金马地产公司2013年待补偿亏本为500万元，2014年第1季度管帐赢利为-200万元，第2季度管帐赢利为-100万元，则2014年第2季度实践交纳企业所得税为(1800-500-200-100)×25%=250(万元)。在这种情况下，上述管帐处理就出了问题，管帐上反映应缴企业所得税450万元，实践交纳企业所得税250万元。
因而，笔者主张房地产开发企业在开盘预售时，应当将估计毛利额核算的应纳所得税额借记“递延所得税财物”，将补偿以前年度亏本对应的所得税额贷记“所得税费用”，将其差额即补偿以前年度亏本今后的实践赢利额对应的所得税额，贷记“应交税费——应交企业所得税”。管帐分录如下：
借：递延所得税财物 　　　 4500000
贷：所得税费用 　　　2000000
应交税费——应交企业所得税　 2500000
在填写2014年第2季度企业所得税预缴申报表时，第4行“赢利总额”本期填写-100万元，累计填写-300万元;第5行“加：特定事务核算的应交税所得额”本期和累计均填写1800万元;第8行“补偿以前年度亏本”本期和累计均填写500万元;第9行“实践赢利额”主动生成1000万元，第11行“应纳所得税额”主动生成250万元。这样，管帐上反映的应交企业所得税与实践交纳共同，与季度预缴所得税申报表也共同。