投资资产的计税成本如何确定

《中华人民共和国企业所得税法施行法令》第五十六条规则，企业的各项财物，包含固定财物、生物财物、无形财物、长时间待摊费用、出资财物、存货等，以前史本钱为计税根底。出资财物包含权益性出资和债务性出资构成的财物。权益性出资一般称为股权，是指股东因出资而获得的、依法定或许公司章程的规则和程序参加业务并在公司中享用产业利益的、具有可转让性的权力。
企业财物转让处置时，收入减财物的计税本钱表现的所得部分，需求交纳企业所得税;别的，有些财物在运用时，其计税本钱要在运用期间经过折旧或摊销的方法，从收入中抵扣。因此，确认财物的计税本钱，是核算企业所得税的关键所在。那么，出资财物的计税本钱怎么确认，特别是企业发行权益性证券获得的出资财物，其计税本钱怎么确认呢?
付出现金方法获得的出资财物以购买价款为本钱
《中华人民共和国企业所得税法施行法令》第七十一条规则，企业在转让或许处置出资财物时，出资财物的本钱，准予扣除。经过付出现金方法获得的出资财物，以购买价款为本钱。因此，不管企业管帐上对出资财物怎么核算，是按长时间股权出资核算，仍是按金融财物核算，或是按本钱法核算仍是按权益法核算，企业所得税对其本钱均按付出的现金为计税本钱。
举例1：
甲企业于2012年1月付出价款6000万元获得A公司30%的股权，获得该项出资财物时，A公司净财物账面价值为15000万元(与公允价值相同)。
管帐处理剖析：甲企业在获得A公司的股权后，初始出本钱钱为6000万元。但选用权益法核算时，A公司净财物公允价值比例为4500万元(15000×30%)，初始出本钱钱大于公允价值比例1500万元，不调整长时间股权出资初始本钱。账务处理为：借记“长时间股权出资——A公司”6000万元，贷记“银行存款”6000万元。
税收处理剖析：企业经过付出现金方法获得的该项出资财物的本钱为6000万元。
举例2：
假设本例中，获得被出资单位净财物公允价值为22000万元，则甲企业按持股比例核算应享有A公司净财物公允价值价值的比例为6600万元(22000×30%)，比初始出本钱钱6000万元高600万元，此项差额应计入获得出资当期的经营外收入。账务处理为：借记“长时间股权出资——A公司”6600万元，贷记“银行存款”6000万元，贷记“经营外收入”600万元。
税收处理剖析：尽管管帐核算时该长时间股权出资账面价值为6600万元，但企业经过付出现金方法获得的该项出资财物的计税本钱仍为6000万元。
发行权益性证券获得出资财物按公允价值确认本钱
《中华人民共和国企业所得税法施行法令》第七十一条一起规则，企业在转让或许处置出资财物时，出资财物的本钱，准予扣除。经过付出现金以外的方法获得的出资财物，以该财物的公允价值和付出的相关税费为本钱。因此，不管企业管帐上对出资财物怎么核算，企业以自己财物包含发行权益性证券方法获得的出资财物，以交流出资财物而换出财物的公允价值为出本钱钱。
举例1：
A公司以土地运用权出资获得B公司70%的股权(假设为同一操控下企业兼并)。出资财物土地运用权账面价5600万元，公允价9000万。兼并日，B公司账面所有者权益额为10000万元。
管帐处理剖析：因为该项出资为同一操控下的企业兼并，且选用本钱法核算。因此，A公司初始出本钱钱为7000万元(10000×70%)，初始出本钱钱不需求调整。账务处理为：借记“长时间股权出资——B公司”7000万元，贷记“无形财物——土地运用权”5600万元，贷记“本钱公积”1400万元。
税收处理剖析：因为A公司是以土地运用权出资的方法获得的出资财物，因此，应以该项土地运用权的公允价值9000万元为本钱。
举例2：
A公司以发行权益性证券方法出资获得B公司10%的股权。该权益性证券的面值为10万元，公允价值为100万元。
管帐处理剖析：非企业兼并构成的长时间股权出资，以发行权益性证券获得的长时间股权出资，应当依照发行权益性证券的公允价值作为初始出本钱钱。选用本钱法核算，初始出本钱钱不调整。因此，管帐处理为：借记“长时间股权出资——B公司”100万元，贷记“股本”10万元，贷记“本钱公积”90万元。
税收处理剖析：关于企业发行权益性证券方法获得的出资财物，其本钱的确认存在不同的观念。有的以为，企业发行权益性证券不存在本钱的问题，因此，其计税本钱应依照被收买股权(即交流股权)原出资者的出本钱钱确认;另一种观念则以为，企业发行权益性证券相当于分解为：先以公允价值发行权益性证券融资，再以融资额交换股权两种行为，因此，其交换来的B公司的股权本钱便是权益性证券的公允价值。笔者以为，后一种了解与《中华人民共和国企业所得税法施行法令》第七十一条规则“经过付出现金以外的方法获得的出资财物，以该财物的公允价值和付出的相关税费为本钱”相符。因此，企业发行权益性证券获得出资财物的本钱按公允价值确认，本例中A公司获得B公司股权的税收本钱为100万元。