作业成本法的产生及应用
来源：听讼网整理 2018-07-27 03:16
一、作业本钱法的基本概念
对作业本钱核算法的知道，要从以下几个基本概念着手。
(1)作业与作业中心
广义的作业(Activities)是指产品制作进程中的全部经济活动。这些经济活动事项，有的会发作本钱，有的不会发作本钱;有的能发明附加价值，即增值作业(Value—added Activity)，有的不能发明附加价值，即非增值作业(non Value-added Activity)。由于咱们的意图是核算产品本钱，因而只考虑会发作本钱的作业;而从办理视点动身，无附加价值的作业要尽量除掉。所以作业本钱法的作业是指能发作附加价值，并会发作本钱的经济活动，即狭义的作业。
作业具有以下几个基本经济特征：
①作业是“投入——产出”因果联动的实体，其本质是一种买卖。
②作业贯穿于动态运营的全进程，构成联络企业内部与外部的作业链。
③作业是能够量化的基准。
(2)作业价值链
作业价值链，简称价值链，是指企业为了满意顾客需求而树立的一系列有序的作业及其价值的调集体。这样，作业本钱法就在核算产品本钱的一起，确认了产品与本钱之间具有因果联络的结构体系，它是由许多作业构成的链条，即作业链(Activity chain)和各种作业所发明的价值相应构成价值链(Value Chain)的一个调集。表明为：产品的研讨与开发→产品规划→产品出产→营销配送→售后服务。经过作业价值链的剖析，能够清晰各项作业，并核算终究产品增值的程度。依照作业本钱法的原理，“产品耗费作业，作业耗费资源”，一项作业搬运为另一项作业的进程，一起也伴随着价值量的搬运，由此构成作业价值链。
(3)本钱动因(Cost drivers)
本钱动因理论是由库珀和卡普兰于1987年在《本钱管帐怎样体系地曲解了产品本钱》一文中提出来的。该理论以为：作业是由安排内耗费资源的某种活动或事项。作业是由产品引起的，而作业又引起资源的耗费;本钱是由躲藏这以后的某种推动力引起的。这种躲藏在本钱之后的推动力便是本钱动因。或者说，本钱动因便是引起本钱发作的要素。
本钱动因有两种方式：
①资源动因(resource driver)，是指决议一项作业所耗费资源的要素，反映作业量与资源耗费间的因果关系。
②作业动因(activity driver)。是将作业中心的本钱分配到产品或劳务、顾客等本钱方针中的规范，它也是将资源耗费与终究产出相交流的中介。
(4)本钱库(Cost pool)
本钱库是指作业所发作的本钱的归集。在传统的本钱管帐中以部分进行各类制作费用的归集，而在作业本钱法中，将每一个作业中心所发作的本钱或耗费的资源归集起来作为一个本钱库。一个本钱库是由同质的本钱动因组成，它对库内同质费用的耗费水平负有责任。
二、作业本钱法的发作及使用
传统本钱管帐对本钱信息反映失真的局限性被人们知道后，管帐理论界和实务界开端寻求一种新的更为精确的本钱核算体系。1971年美国的斯特布斯(G.J.Stanbus)教授出书了《作业本钱核算和投入产出管帐》一书，提出了“作业”、“作业管帐”及“作业投入产出体系”等概念，他指出本钱核算的目标应该是作业，而不是竣工产品;作业是与各类安排决议计划相关的一系列活动;作业本钱核算便是要树立一套作业账户，以此来核算作业本钱。但由于其时但人们已习惯于传统本钱管帐体系，难以承受新的概念与办法，作业本钱法没有得到进一步的开展。
到了上世纪80年代，高新制作技能蓬勃开展并广泛使用于各类制作企业，使得传统本钱管帐的缺点已暴露无遗。传统本钱管帐所反映的信息只能用于对外的财务报表，而难以作为企业办理层作决议计划的牢靠依据。这时实务界大力呼吁树立一种新的能够正确地反映产品本钱信息的本钱管帐体系。1984年，美国的罗宾·库珀(Robin Cooper)和罗珀特·卡普兰(Robert S.Kaplan)两位教授在前人的基础上，对ABC的现实意义、动作程序、本钱动因挑选、本钱库的树立等重要问题进行了全面、深化的剖析，体系地提出了作业本钱法。从此，作业本钱法得到了理论界大力推重，实务上的使用也日益广泛，然后，使得作业本钱法日趋完善。
作业本钱法的发作，标志着本钱办理告别了传统的本钱办理模式，向现代本钱办理模式迈出了要害性的一步。作业本钱法创建之后，得到了实务界的大力推广，不只用于本钱核算，还使用于企业办理中的其他范畴。许多企业使用作业本钱法进行库存点评、产品定价、制作或收购决议计划、预算、产品规划、成绩点评及客户盈利性剖析等方面。
三、作业本钱法的核算
作业本钱法在核算产品本钱时，将着眼点从传统的“产品”上搬运到“作业”上，以作业为核算目标，首要依据作业对资源的耗费状况将资源的本钱分配到作业，再由作业依本钱动因追寻到产品本钱的构成和堆集进程，由此而得出终究产品本钱。
依据作业本钱核算的基本思想，ABC法的核算进程可概括为以下几个进程：
(1)直接本钱费用的归集
直接本钱包含直接资料、直接人工及其它直接费用，其核算办法与传统的本钱核算办法相同。直接资料易于追溯到本钱目标上，一般在出产本钱中占有较大的比重，它核算的正确与否，关于产品本钱的凹凸和本钱的正确性有很大影响。为了加强操控、促进节省、保证费用归集的正确性，直接资料从数量到价格等各个方面，都必须按本钱核算的准则和要求，认真对待。直接人工是直接用于产品出产而发作的人工费用。
(2)作业的判定
在企业选用作业本钱核算体系之前，首要要剖析确认构成企业作业链的详细作业，这些作业受业务量而不是产出量的影响。作业确实认是作业本钱信息体系成功运转的前提条件。作业的判定与区分是规划作业本钱核算体系的难点与要点，作业区分妥当，能保证作业本钱信息体系的正确度与可操作性。
炼油出产中依据不同的加工进程区分红不同的出产设备，因而核算体系是以设备区分的作业。
(3)本钱库费用的归集
在确认了企业的作业区分之后，就需求以作业为目标，依据作业耗费资源的状况，归集各作业发作的各种费用，并把每个作业发作的费用调集别离列作一个本钱库。
作业本钱法能够大大提高制作费用分配的精确度，但并不是能够彻底精确地分配制作费用。
本事例中的核算体系以每一个出产车间的每一套出产设备为一个本钱库，依据本钱库中各作业所耗费资源的多少，归集各作业发作的费用。
(4)本钱动因确实认
本钱动因即为引起本钱发作的要素。为各本钱库确认适宜的本钱动因，是作业本钱法本钱库费用分配的要害。在一般的状况下，一个本钱库有几个本钱动因，有的本钱动因与本钱库费用之间存在弱线性相关性，有的本钱动因与本钱库费用之间存在着强线性关系：这一步的要害就在于为每一本钱库挑选一个与本钱库费用存在强线性关系的本钱动因。
(5)本钱动因费率核算
本钱动因费率是指单位本钱动因所引起的制作费用的数量。本钱动因费率的核算用下式表明：
本钱动因费率=本钱库费用/本钱库本钱动因总量，即R=C/D
式中：
R——本钱库的本钱动因费率;
C——本钱库的费用;
D——本钱库的本钱动因总量。
(6)本钱库费用的分配
核算出本钱动因费率后，依据各产品耗费各本钱库的本钱动因数量进行本钱库费用的分配，每种产品从各本钱库中分配所得的费用之和，即为每种产品的费用分配额。
(7)产品本钱的核算
出产产品的总本钱即出产产品所发作的直接本钱与制作费用之和：
总本钱 = 直接资料 直接人工 制作费用
对作业本钱核算法的知道，要从以下几个基本概念着手。
(1)作业与作业中心
广义的作业(Activities)是指产品制作进程中的全部经济活动。这些经济活动事项，有的会发作本钱，有的不会发作本钱;有的能发明附加价值，即增值作业(Value—added Activity)，有的不能发明附加价值，即非增值作业(non Value-added Activity)。由于咱们的意图是核算产品本钱，因而只考虑会发作本钱的作业;而从办理视点动身，无附加价值的作业要尽量除掉。所以作业本钱法的作业是指能发作附加价值，并会发作本钱的经济活动，即狭义的作业。
作业具有以下几个基本经济特征：
①作业是“投入——产出”因果联动的实体，其本质是一种买卖。
②作业贯穿于动态运营的全进程，构成联络企业内部与外部的作业链。
③作业是能够量化的基准。
(2)作业价值链
作业价值链，简称价值链，是指企业为了满意顾客需求而树立的一系列有序的作业及其价值的调集体。这样，作业本钱法就在核算产品本钱的一起，确认了产品与本钱之间具有因果联络的结构体系，它是由许多作业构成的链条，即作业链(Activity chain)和各种作业所发明的价值相应构成价值链(Value Chain)的一个调集。表明为：产品的研讨与开发→产品规划→产品出产→营销配送→售后服务。经过作业价值链的剖析，能够清晰各项作业，并核算终究产品增值的程度。依照作业本钱法的原理，“产品耗费作业，作业耗费资源”，一项作业搬运为另一项作业的进程，一起也伴随着价值量的搬运，由此构成作业价值链。
(3)本钱动因(Cost drivers)
本钱动因理论是由库珀和卡普兰于1987年在《本钱管帐怎样体系地曲解了产品本钱》一文中提出来的。该理论以为：作业是由安排内耗费资源的某种活动或事项。作业是由产品引起的，而作业又引起资源的耗费;本钱是由躲藏这以后的某种推动力引起的。这种躲藏在本钱之后的推动力便是本钱动因。或者说，本钱动因便是引起本钱发作的要素。
本钱动因有两种方式：
①资源动因(resource driver)，是指决议一项作业所耗费资源的要素，反映作业量与资源耗费间的因果关系。
②作业动因(activity driver)。是将作业中心的本钱分配到产品或劳务、顾客等本钱方针中的规范，它也是将资源耗费与终究产出相交流的中介。
(4)本钱库(Cost pool)
本钱库是指作业所发作的本钱的归集。在传统的本钱管帐中以部分进行各类制作费用的归集，而在作业本钱法中，将每一个作业中心所发作的本钱或耗费的资源归集起来作为一个本钱库。一个本钱库是由同质的本钱动因组成，它对库内同质费用的耗费水平负有责任。
二、作业本钱法的发作及使用
传统本钱管帐对本钱信息反映失真的局限性被人们知道后，管帐理论界和实务界开端寻求一种新的更为精确的本钱核算体系。1971年美国的斯特布斯(G.J.Stanbus)教授出书了《作业本钱核算和投入产出管帐》一书，提出了“作业”、“作业管帐”及“作业投入产出体系”等概念，他指出本钱核算的目标应该是作业，而不是竣工产品;作业是与各类安排决议计划相关的一系列活动;作业本钱核算便是要树立一套作业账户，以此来核算作业本钱。但由于其时但人们已习惯于传统本钱管帐体系，难以承受新的概念与办法，作业本钱法没有得到进一步的开展。
到了上世纪80年代，高新制作技能蓬勃开展并广泛使用于各类制作企业，使得传统本钱管帐的缺点已暴露无遗。传统本钱管帐所反映的信息只能用于对外的财务报表，而难以作为企业办理层作决议计划的牢靠依据。这时实务界大力呼吁树立一种新的能够正确地反映产品本钱信息的本钱管帐体系。1984年，美国的罗宾·库珀(Robin Cooper)和罗珀特·卡普兰(Robert S.Kaplan)两位教授在前人的基础上，对ABC的现实意义、动作程序、本钱动因挑选、本钱库的树立等重要问题进行了全面、深化的剖析，体系地提出了作业本钱法。从此，作业本钱法得到了理论界大力推重，实务上的使用也日益广泛，然后，使得作业本钱法日趋完善。
作业本钱法的发作，标志着本钱办理告别了传统的本钱办理模式，向现代本钱办理模式迈出了要害性的一步。作业本钱法创建之后，得到了实务界的大力推广，不只用于本钱核算，还使用于企业办理中的其他范畴。许多企业使用作业本钱法进行库存点评、产品定价、制作或收购决议计划、预算、产品规划、成绩点评及客户盈利性剖析等方面。
三、作业本钱法的核算
作业本钱法在核算产品本钱时，将着眼点从传统的“产品”上搬运到“作业”上，以作业为核算目标，首要依据作业对资源的耗费状况将资源的本钱分配到作业，再由作业依本钱动因追寻到产品本钱的构成和堆集进程，由此而得出终究产品本钱。
依据作业本钱核算的基本思想，ABC法的核算进程可概括为以下几个进程：
(1)直接本钱费用的归集
直接本钱包含直接资料、直接人工及其它直接费用，其核算办法与传统的本钱核算办法相同。直接资料易于追溯到本钱目标上，一般在出产本钱中占有较大的比重，它核算的正确与否，关于产品本钱的凹凸和本钱的正确性有很大影响。为了加强操控、促进节省、保证费用归集的正确性，直接资料从数量到价格等各个方面，都必须按本钱核算的准则和要求，认真对待。直接人工是直接用于产品出产而发作的人工费用。
(2)作业的判定
在企业选用作业本钱核算体系之前，首要要剖析确认构成企业作业链的详细作业，这些作业受业务量而不是产出量的影响。作业确实认是作业本钱信息体系成功运转的前提条件。作业的判定与区分是规划作业本钱核算体系的难点与要点，作业区分妥当，能保证作业本钱信息体系的正确度与可操作性。
炼油出产中依据不同的加工进程区分红不同的出产设备，因而核算体系是以设备区分的作业。
(3)本钱库费用的归集
在确认了企业的作业区分之后，就需求以作业为目标，依据作业耗费资源的状况，归集各作业发作的各种费用，并把每个作业发作的费用调集别离列作一个本钱库。
作业本钱法能够大大提高制作费用分配的精确度，但并不是能够彻底精确地分配制作费用。
本事例中的核算体系以每一个出产车间的每一套出产设备为一个本钱库，依据本钱库中各作业所耗费资源的多少，归集各作业发作的费用。
(4)本钱动因确实认
本钱动因即为引起本钱发作的要素。为各本钱库确认适宜的本钱动因，是作业本钱法本钱库费用分配的要害。在一般的状况下，一个本钱库有几个本钱动因，有的本钱动因与本钱库费用之间存在弱线性相关性，有的本钱动因与本钱库费用之间存在着强线性关系：这一步的要害就在于为每一本钱库挑选一个与本钱库费用存在强线性关系的本钱动因。
(5)本钱动因费率核算
本钱动因费率是指单位本钱动因所引起的制作费用的数量。本钱动因费率的核算用下式表明：
本钱动因费率=本钱库费用/本钱库本钱动因总量，即R=C/D
式中：
R——本钱库的本钱动因费率;
C——本钱库的费用;
D——本钱库的本钱动因总量。
(6)本钱库费用的分配
核算出本钱动因费率后，依据各产品耗费各本钱库的本钱动因数量进行本钱库费用的分配，每种产品从各本钱库中分配所得的费用之和，即为每种产品的费用分配额。
(7)产品本钱的核算
出产产品的总本钱即出产产品所发作的直接本钱与制作费用之和：
总本钱 = 直接资料 直接人工 制作费用