股票期权会计处理方法的选择

股票期权管帐处理办法的挑选
罗强
北京工商大学管帐学院
股票期权作为一种鼓励经营者努力工作的酬劳方案，已被西方国家广泛采
用，并被引进我国，以进步公司管理功率。但是，股票期权的管帐处理，却因为其复杂性和经济本质的难以承认性而成为管帐范畴最富有争议性的论题，至今仍无结论。本文试从经济结果视点对其管帐处理提出相应处理办法。
一、股票期权的首要管帐处理办法
当时有关股票期权的管帐处理归纳起来，中要有费用观与利润分配观，费用观的首要观念是把股票期权确以为企业的一项费用，作为企业的本钱计入利润表。而其具体操作又分为内涵价值法和公允价值法。利润分配观则以为股票期权的本质是司理人员对企业剩下价值的共享，应将其确以为利润分配，在这两种观念支撑下，其三种处理办法的进程如下：1972年APB发布第25号意见书。规则司理人股票期权选用内涵价值法进
行计量并承认酬劳本钱。所谓内涵价值，便是赠与日的股价与行权价的差
额。而赠与日的股价应以赠与日股票的公允价值为根底，一般选用当天股票市价。在计量日，以当日的股价与行权价的差额计入待摊费用，并承认股票期权。假如行权价等于或高了赠与日股票市价，则不需求承认酬劳本钱。假如在管帐期未，股价发作改变，则因其会引起期权的内涵价值的改变而需求调整所承认的待摊费用和股票期权。这样，每一管帐期末就需求对曾经期间的费用进行调整。
1995年FASB发布第123号财政管帐准则布告，要求公司选用公允价值法计量司理人股票期权。公允价值是指在公平买卖中，了解状况的买卖两边自愿进行财物交流或债款清偿的金额。股票期权的公允价值一般选用布莱克·斯科尔斯期权定价模型核算承认。公允价值一经承认，在今后的期间除行权价改变之外，不得对公允价值进行调整，因而，一般状况下管帐期末不用对股票期权进行调整。其管帐处理办法与内涵价值法类似，以公允价值与行权价的差额计入待摊费用与股票期权。
利润分配观以为，股票期权的经济本质是司理人参加企业剩下讨取权的共享，而不是费用。因而，股票期权应该作为利润分配处理，在管帐承认日及日后各管帐年度依照计量出来的该期间应承认的利润分配数计入未分配利润账户与拟新增本钱预备一司理人股票期权账
二、经济结果与管帐处理办法
Stephen. A.Zeff在1978年宣布的《“经济结果”学说的鼓起》一文中论述，