企业年金个税计算应注意哪些问题

跟着我国逐步步入老龄化社会，企业年金作为弥补养老稳妥遭到越来越多重视。据了解，现在我国已有3.5万户企业树立企业年金，参与年金准则的人数到达2000万人。2009年12月10日，国家税务总局发布了《关于企业年金个人所得税征收处理有关问题的告诉》(国税函[2009]694号，以下简称《告诉》)。但是上述文件在履行中却暴露了一些问题，为此，国家税务总局于2011年1月30日下发《关于企业年金个人所得税有关问题弥补规则的布告》(国家税务总局布告2011年第9号，以下简称9号布告)，就企业年金个人所得税的相关问题进行了弥补规则。本文结合相关文件就企业年金税收实务处理中几个需求留意的问题进行了概括总结。
年金与薪酬之和超越费用扣除规范部分交税
例1：某企业职工老李扣除可在个人所得税前扣除的根本养老稳妥、根本医疗稳妥、赋闲稳妥以及住宅公积金等各项目后的月薪酬、薪水所得1700元，年金账户中个人部分自行用个人税后工薪缴费100元，企业缴费400元，
《告诉》规则，企业年金的企业缴费计入个人账户的部分在计入个人账户时，应视为个人一个月的薪酬、薪水(不与正常薪酬、薪水兼并)，不扣除任何费用，依照“薪酬、薪水所得”项目核算当期应纳个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。企业缴费核算时从当期薪酬、薪水中“独立”了出来。依据《告诉》规则，老李月薪酬、薪水为1700元，低于费用扣除规范不必交税;企业缴费部分，不扣除任何费用，依照“薪酬、薪水所得”项目核算当期应纳个人所得税款400×5%=20(元)，老李应交税额为20元;
9号布告对此进行了更为合理与人性化调整，清晰：企业年金的企业缴费部分计入职工个人账户时，当月个人薪酬薪水所得与计入个人年金账户的企业缴费之和未超越个人所得税费用扣除规范的，不征收个人所得税。个人当月薪酬薪水所得低于个人所得税费用扣除规范，但加上计入个人年金账户的企业缴费后超越个人所得税费用扣除规范的，其超越部分依照《告诉》第二条规则交纳个人所得税。即，关于月薪酬收入低于费用扣除规范的职工，选用了年金与正常薪酬、薪水兼并计税的方法，则老李应交税额=[(1700 400)-2000]×5%=5元。从上述计税成果能够知道，9号布告的发布施行，将使老李相同的企业职工年金税收担负进一步下降(老李能够下降税负20-5=15元)。
但应留意的是，9号布告自发布之日(即2011年1月30日)起履行，意味着此前现已按《告诉》规则核算交纳的个人所得税不再进行调整处理。关于当月薪酬薪水所得高于个人所得税费用扣除规范的个人，则适用《告诉》中有关“企业年金的企业缴费计入个人账户的部分在计入个人账户时，应视为个人一个月的薪酬、薪水(不与正常薪酬、薪水兼并)，不扣除任何费用，依照”薪酬、薪水所得“项目核算当期应纳个人所得税款”这一规则，关于这一部分职工来说，将企业缴费计入个人账户的部分独自计税，能够享用更多节税实惠。
例2：承例1，假定某企业职工老李扣除可在个人所得税前扣除的根本养老稳妥、根本医疗稳妥、赋闲稳妥以及住宅公积金等各项目后的月薪酬、薪水所得为2400元，年金账户中个人部分自行用个人税后工薪缴费100元，企业缴费400元，假定选用9号布告供给的兼并计税方法，则老李应交税额=[(2400 400)-2000]×10%-25=55元;而选用独自计税方法，则老李月薪酬应交税额=(2400-2000)×5%=20元。企业缴费部分，不扣除任何费用，依照“薪酬、薪水所得”项目核算当期应纳个人所得税款=400×5%=20元，两项算计应交税额=20 20=40(元)。选用别离计税比实施兼并计税方法节税15(55-40)元。
曾经年度企业缴费部分核算补税方法愈加细化
《告诉》第五条规则，本告诉下发前，企业已按规则对企业缴费部分依法扣缴个人所得税的，税务机关不再退税;企业未扣缴企业缴费部分个人所得税的，税务机关应期限责令企业按以下方法核算扣交税款：以每年度未扣缴企业缴费部分为应交税所得额，以当年每个职工月平均薪酬额的适用税率为所属期企业缴费的适用税率，汇总核算各年度应扣交税款。
9号布告对上述核算补税方法进行细化规则，企业缴费部分曾经年度未扣交税款的，按以下规则核算税款：(一)将曾经年度未扣交税款的企业缴费累计额按所属交税年度别离核算每一职工应补交税款，在此基础上汇总核算企业应扣交税款算计数。(二)在核算应补交税款时，首要应依照每一职工月平均薪酬额减去费用扣除规范后的差额确认职工个人适用税率，然后依照《告诉》第五条规则核算个人实践应补交税款。
其间，职工月平均薪酬额的核算公式：职工月平均薪酬额=当年企业为每一职工据以核算交纳年金费用的薪酬算计数÷企业实践交纳年金费用的月份数，此处应留意，上式薪酬算计数不包含未计提企业年金的奖金、津补助等。职工个人应补交税款的核算公式：交税年度内每一职工应补交税款=当年企业未扣交税款的企业缴费算计数×适用税率-速算扣除数，但上式核算成果如小于0，适用税率则调整为5%，据此核算应补交税款。企业应补扣缴个人所得税算计数核算公式：企业应补扣交税额=∑各交税年度企业应补扣交税额，而各交税年度企业应补扣交税额=∑交税年度内每一职工应补交税款。
例3：2011年3月份，税务机关在查看中发现，老王地点的企业2009年元月份树立了年金准则，但企业为老王所交纳的年金均未扣缴其个人所得税，其间老王2009年1月至12月的企业为其核算交纳年金费用的薪酬算计数为78000元，企业为其交纳年金算计为3120元;2010年1月至12月的企业为其核算交纳年金费用的薪酬算计数为90000元，企业为其交纳年金算计为3600元;2011年1月至2月的企业为其核算交纳年金费用的薪酬算计数为20000元，企业为其一次性交纳本年两个月的年金为800元;上述年度企业均未扣缴企业缴费部分个人所得税。
则先核算老王2009年月平均薪酬额：
78000÷12=6500，6500-2000=4500元，应适用个人所得税税率：15%，企业为老王交纳的2009年度企业年金3120元应补缴个人所得税=3120×15%-125=343元。
老王2010年月平均薪酬额：
90000÷12=7500，7500-2000=5500元，应适用个人所得税税率：20%，企业为老王交纳的2010年度企业年金3600元应补缴个人所得税=3600×20%-375=345元。
老王2011年月平均薪酬额：
20000÷2=10000，10000-2000=8000元，应适用个人所得税税率：20%，企业为老王交纳的2011年度企业年金800元应补缴个人所得税=800×20%-375<0元，那其适用税率则调整为5%，据此核算老王交纳的2011年度企业年金800元应补交税款=800×5%=40元。
那老王2009年1月到2011年2月获得的年金应补交税款=343 345 40=728元。
企业年金与其他各类稳妥的处理方针有所不同
企业缴费从当期薪酬、薪水中“独立”出来核算只适用企业及其职工依照《企业年金试行方法》的规则，在依法参与根本养老稳妥的基础上，自愿树立的弥补养老稳妥。对个人其他各类商业稳妥，依据《财政部国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复》(财税[2005]94号)相关规则，企业为职工购买商业性弥补稳妥，应在处理投保手续时作为个人所得税的“薪酬、薪水所得”项目，按税法规则交纳个人所得税，即：为职工树立商业弥补稳妥时，企业缴费部分并入个人当月薪酬薪水所得核算交纳个人所得税。
此外，个人年金与法定稳妥也不同。无论是法定稳妥或是年金，都应分为企业为个人交纳部分与个人实践交纳部别离离处理。但个人实践交纳部分，法定稳妥答应在其个人所得税前扣除，但关于超越规则的份额和规范缴付的根本养老稳妥费、根本医疗稳妥费和赋闲稳妥费，应将超越部分并入个人当期的薪酬、薪水收入，计征个人所得税，而年金则不能在个人所得税前扣除。依据《财政部、国家税务总局关于根本养老稳妥费、根本医疗稳妥费、赋闲稳妥费、住宅公积金有关个人所得税方针的告诉》(财税[2006]10号)第一条规则，个人依照国家或省(自治区、直辖市)人民政府规则的缴费份额或方法实践缴付的根本养老稳妥费、根本医疗稳妥费和赋闲稳妥费，答应在个人应交税所得额中扣除;而《国家税务总局关于企业年金个人所得税征收处理有关问题的告诉》(国税函[2009]694号)文件第一条则规则，个人交纳年金部分不能在核算个人所得税前进行扣除。企业为个人所交纳的法定稳妥有免税部分，而年金只要当月个人薪酬薪水所得与计入个人年金账户的企业缴费之和未超越个人所得税费用扣除规范的不征收个人所得税。依据《财政部、国家税务总局关于根本养老稳妥费、根本医疗稳妥费、赋闲稳妥费、住宅公积金有关个人所得税方针的告诉》(财税[2006]10号)第一条规则，企事业单位依照国家或省(自治区、直辖市)人民政府规则的缴费份额或方法实践缴付的根本养老稳妥费、根本医疗稳妥费和赋闲稳妥费，免征个人所得税，但需求留意的是，关于超越规则的份额和规范缴付的根本养老稳妥费、根本医疗稳妥费和赋闲稳妥费，应将超越部分并入个人当期的薪酬、薪水收入，计征个人所得税，即法定稳妥是有免征部分的;而9号布告第一条规则：(一)企业年金的企业缴费部分计入职工个人账户时，当月个人薪酬薪水所得与计入个人年金账户的企业缴费之和未超越个人所得税费用扣除规范的，不征收个人所得税。(二)个人当月薪酬薪水所得低于个人所得税费用扣除规范，但加上计入个人年金账户的企业缴费后超越个人所得税费用扣除规范的，其超越部分依照《告诉》第二条规则交纳个人所得税。即年金在计入个人账户时，应视为个人一个月的薪酬、薪水(不与正常薪酬、薪水兼并)，不扣除任何费用，依照“薪酬、薪水所得”项目核算当期应纳个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。
例4：老刘地点企业树立了年金准则，当月薪酬4000元，个人桉法定规范交纳的根本养老稳妥、根本医疗稳妥费和赋闲稳妥费、公积金算计680元，个人与企业别离交纳年金均为220元，老刘当月收取薪酬3100元。则依据上述规则，老刘尽管当月实践收取薪酬为3100元，但其当月应交税所得额应为3320元(3100 220)，即个人实践交纳的220元年金部分不能作税前扣除，需求计入到当月的薪酬薪水中核算交纳个人所得税。老刘当月薪酬与年金企业交纳部分实践应交纳个人所得税=(3320-2000)×10%-25] 220×5%=107 11=118元。
(1)年金金额不能随意扩展，应严厉恪守相关职业规则
《企业年金试行方法》规则，企业缴费每年不得超越本企业上年度职工薪酬总额的1/12.企业和职工个人缴费算计一般不超越本企业上年度职工薪酬总额的1/6.职工在到达国家规则的退休年龄时，能够从自己企业年金个人账户中一次或定时收取企业年金。职工未到达国家规则的退休年龄的，不得从个人账户中提前提取资金。
(2)建立年金方案的企业，实施全员全额扣缴明细申报准则
《告诉》规则，建立企业年金方案的企业，应依照个人所得税法和税收征收处理法的有关规则，实施全员全额扣缴明细申报准则。企业要加强与其受托人的信息传递，并依照主管税务机关的要求供给相关信息。对违反有关税收法律法规规则的，依照税收征管法有关规则予以处理。依据《告诉》规则，能够采纳年金核算方法的应为契合《企业年金试行方法》中相关条件的部分，并非一切的弥补养老稳妥都能够选用《告诉》规则的年金的计税方法。现在有些跨国公司向在我国境内雇佣的职工推行运用其在境外总部的企业年金方案，假定该类方案不契合我国《企业年金试行方法》的要求，则企业需求依照《告诉》的规则，全额将企业缴费部分并入职工当月薪酬、薪水所得依法交纳个人所得税，由此发生的税负一般会比适用《告诉》第二规则核算方法的税负高。
(3)企业缴费不能归属个人的部分，应交还现已扣缴的个人所得税
对因年金设置条件(如雇佣期限等)导致的现已计入个人账户的企业缴费不能归属个人的部分，其已扣缴的个人所得税应予以交还。详细核算公式如下：应退税款=企业缴费已交税款×(1-实践收取企业缴费÷已交税企业缴费的累计额)，上述公式中实践收取企业缴费应包含现已能够享用的企业缴费。参与年金方案的个人在处理退税时，向主管税务机关申报，需求供给下列材料经主管税务机关核实后，予以退税：1、居民身份证;2、企业曾经月度申报的含有个人明细信息的《年金企业缴费扣缴个人所得税陈述表》复印件;3、解交税款的《税收缴款书》复印件等材料;4、由企业出具的个人实践可收取的年金企业缴费额与已交交税款的年金企业缴费额的差额证明。
例5：某企业职工不能恪守《企业年金试行方法》的有关规则，违反了年金建立时团体洽谈确认的年金合同规则的最低服务年限，现已计入个人账户的企业缴费不能全额归属自己，则能够请求退税。假定该职工现已为个人账户企业缴费部分担负个人所得税10000元，已交税企业缴费的累计额150000元，只能收取120000元，则能够请求退税10000×(1-12000÷15000)=2000(元)。
(4)企业缴费超越规范部分，不能在企业所得税前进行扣除
《财政部、国家税务总局关于弥补养老稳妥费、弥补医疗稳妥费有关企业所得税方针问题的告诉的告诉》(财税[2009]27号)规则，自2008年1月1日起，企业依据国家有关方针规则，为在本企业任职或许受雇的整体职工付出的弥补养老稳妥费、弥补医疗稳妥费，别离在不超越职工薪酬总额5%规范内的部分，在核算应交税所得额时准予扣除;超越的部分，不予扣除。也就是说，企业依据企业年金方案向企业年金基金处理人实践交纳企业缴费不超越本企业职工薪酬总额5%的部分，能够在企业所得税前进行扣除;超越5%的部分，应调增企业应交税所得额，核算交纳企业所得税。而职工薪酬总额的确认，要严厉依照《国家税务总局关于企业薪酬薪水及职工福利费扣除问题的告诉》(国税函[2009]3号)的规则履行。
例6：某企业于2010年树立了年金准则，2010年为职工付出的薪酬薪水开销总额为1000万元，均系合理的薪酬薪水开销。企业2010年为职工付出企业年金83万元，付出弥补医疗稳妥费60万元。按规则，该单位在核算应交税所得额时答应税前扣除的企业年金和弥补医疗稳妥费限额均为1000×5%=50万元。因而，应调增应交税所得额(83-50) (60-50)=43万元。
(5)按季度、半年或许年度缴费的不能复原到所属月份计税，改动缴费方法或可下降税负
《告诉》规则，对企业按季度、半年或年度交纳企业缴费的，在计税时不得复原至所属月份，均作为一个月的薪酬、薪水，不扣除任何费用，依照适用税率核算扣缴个人所得税。交税人应重视此项规则，依据缴款金额巨细和个人所得税薪酬、薪水所得累进税率的特色，从适用税率的视点来看，企业缴费部分如按月计入个人帐户，其适用税率就会低于企业按季度、半年或许年度计入个人帐户适用的税率。
例7：以企业每个月为职工年金账户缴费500元为例，假定该企业的职工当月薪酬薪水所得高于个人所得税费用扣除规范，假定按月缴费，就能够按5%的税率核算，年交税额为500×5%×12=300元;假定按季度缴费，年交税额为(500×3×10%-25)×4=500元;假定按半年交纳企业缴费，年交税额为(500×6×15%-125)×2=650元;假定按年度交纳企业缴费，年交税额500×12×20%-375=825元。
因而，企业能够考虑改季度、半年或许年度缴费方法为按月缴费，这样每位职工都能够下降税收担负。 :