一般纳税人提供运输劳务收取的运费,应当缴纳增值税还是营业税

一般纳税人供给运送劳务收取的运费，应当交纳增值税仍是经营税?运费并入出售额是否需要价税别离?付出运费的一般纳税人，在什么情况下准予抵扣进项税额?应按何种比率核算抵扣进项税额?收取或许付出运费怎么进行管帐处理?对许多财务人员来说，运费的及管帐处理问题，是工作中的一个难题。
一、出售额中包括运费的税务及管帐处理
出售方担负的运费，假如经过进步所售产品的价格来收回，而不独自收取运费，则所担负的运费经过涨价现已并入出售额中，不必独自处理;假如托付运送公司运送井获得运送发票，付出运费后不独自向购买方收取，则获得运送发票后依照运送发票上注明的运费金额和建造基金之和(以下简称运费)的7%核算进项税额，其他作为出售费用。
付出运费能否抵扣进项税额，条件有四：一是所运送的货品(不包括自用的应征税的摩托车、轿车、游艇)准予抵扣进项税额;二是获得准予作为抵扣凭据的运费结算单据(普通发票);三是准予核算进顶税额抵扣的货品运费是指运送费用结算单据上注明的运费金额、建造基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费;四是在法定期限内到税务机关处理认证并在认证经过的次月申报期内抵扣进项税额。
二、代垫运费的税务及管帐处理
(一)契合两个条件的代垫运费
一般纳税人出售货品，经购销两边约好由出售方托付运送公司将货品运达购买方，一起先由出售方垫支运费，货品运达购买方后，购买方再偿还出售方垫支的运费，对出售方而言称为代垫运费。代垫运费一起契合承运部分的运送费用发票开具给购买方、纳税人(出售方)将该项发票转交给购买方两个条件的，因为出售方仅仅代垫运费，不管所出售货品适用税率多少，都不征收增值税，但代垫的装卸费等价外费用应价税别离后并入出售额征收增值税。出售方代垫运费时，应借记应收账款，贷记存款;收到购买方付出的运费时作相反的管帐分录。购买方付出运费的，依照运送费用结算单据上注明运费的7%核算准予抵扣的进项税额，其他金额作为收购物资的本钱。
例1：甲出产企业向乙工业企业出售一批货品，适用增值税税率为17%，两边都为增值税一般纳税人。甲企业托付运送单位运送，运送发票开具给购买方乙，甲企业在向运送单位代垫运费后，收取货品金钱的一起向购买方收取运费1170元(包括运费金额和建造基金，下同)，以上金钱均经过银行转账结算。甲企业向运送单位代垫运费时，借记应收账款1170元，贷记银行存款1170元;收到运费时，借记银行存款1170元，贷记应收账款1170元。乙企业收到运送发票并付出运费时，借记原资料(或库存产品、固定资产)1088.1元(1170-81.9)、应交税费——应交增值税(进项税额)81.9无(1170×7%)，贷记银行、存款1170元。
(二)不契合两个条件的代垫运费
代垫运费不能一起满意上述两个条件的，假如获得合法的运送发票，向运送单位付出的运费能够依照运费的7%核算准予抵扣的进项税额，其他部分出售方作为出售费用处理，收取的运费是向购买方收取的价外费用，价外费用应视为含税收入，在核算出售额时应换算成不含税收入并作为收入处理。因为所出售货品适用税率不同，可细分为出售增值税根本税率货品收取的运费、出售增值税低税率货品收取的运费、出售已运用固定资产收取的运费和出售免税货品收取的运费。
当出售方出售货品向运送单位付出运费并获得运送发票时，依照运费的7%核算准予抵扣的进项税额。当出售方出售适用增值税根本税率的货品向购买方收取运费时，运费的销项税额=运费÷(1 17%)×17%;出售适用增值税低税率的货品向购买方收取运费时，运费的销项税额=运费÷(1 13%)×13%;出售适用简易方法按4%折半征收增值税已运用固定资产向购买方收取运费时，运费的销项税额=运费÷(1 4%)×4%÷2;出售免税货品收取的运费不必交纳增值税，即运费的销项税额为零。购买方有关运费的税务及管帐处理同二、(一)代垫运费的税务及管帐处理。
例2：甲出产企业向乙工业企业出售一批货品，适用增值税税率为17%，两边都为增值税一般纳税人。甲企业托付运送单位运送，在向运送单位付出1170元的运费后，运送单位将运送发票开给甲企业，甲企业除了开具增值税专用发票收取货品价款外，还开具1170元的普通发票给乙企业，以上金钱均经过银行转账结算。甲企业向运送单位付出运费时，借记出售费用1088.1元(1170-81.9)、应交税费——应交增值税(进项税额)81.9元(1170×7%)，贷记银行存款1170元;向购买方收取运费时，借记银行存款1170元，贷记其他业务收入1000元(1170-170)、应交税费——应交增值税(销项税额)170元[1170÷(1 17%)×17%].购买方有关运费的税务及管帐处理同例1代垫运费的税务及管帐处理。
三、混合出售行为中包括运费的税务及管帐处理
增值税一般纳税人出售货品并担任运送，向购买方收取借款的一起收取运费，此项出售行为既触及增值税应税货品，又触及非增值税应税劳务，触及的运送劳务是为了出售货品而供给的，两者之间具有严密的从属关系，在上该行为被认定为混合出售行为，出售额和运费同时征收增值税，对运送劳务收入不再征收经营税。因为所出售货品适用税率不同，能够细分为出售增值税根本税率货品收取的运费、出售增值税低税率货品收取的运费、出售已运用固定资产收取的运费和出售免税货品收取的运费。
当出售方混合出售适用增值税根本税率的货品时，同时征收增值税的运费的销项税额=运费÷(1 17%)×17%;出售适用增值税低税率的货品时，同时征收增值税的运费的销项税额=运费÷(1 13%)×13%;出售适用简易方法按4%折半征收增值税已运用固定资产时，同时征收增值税的运费的销项税额=运费÷(1 4%)×4%÷2;出售免税货品收取混合出售行为中的运费不必交纳增值税，即运费的销项税额为零。购买方有关运费的税务及管帐处理同二、(一)代垫运费的税务及管帐处理。
例3：甲出产企业向乙工业企业出售一批货品并担任运送，适用增值税税率为17%，两边都为增值税一般纳税人。甲企业收取货品价款(不舍税)300000元，运费1170元，别离开具增值税专用发票和运送费用结算单据，以上金钱均经过银行转账结算。甲企业出售货品并供给运送劳务的行为归于混合出售行为，运费应当与借款同时征收增值税。甲企业向购买方收取运费时，借记银行存款352170元，贷记主经营务收入301000元[300000 1170÷(1 17%)]、应交税费——应交增值税(销项税额)51170元{[300000 1170÷(1 17%)]×17%}.乙企业向甲企业付出运费时，借记原资料(或库存产品、固定资产)301088.1元[300000 1170×(1-7%)]、应交税费——应交增值税(进项税额)51081.9元(300000×17% 1170×7%)，贷记银行存款352170元。
四、兼营非增值税应税劳务有关运费的税务及管帐处理
纳税人兼营非增值税应税劳务的，应别离核算货品或应税劳务的出售额和非增值税应税劳务的经营额，别离核算交纳增值税和经营税，假如不别离核算或许不能精确核算货品或应税劳务的出售额和非增值税应税劳务经营额的，由主管税务机关核定货品或许应税劳务的出售额。
例4：甲出产企业主营货品出售，兼营运送劳务，甲企业为乙工业企业供给运送劳务独自收取运费，两边都为增值税一般纳税人。甲企业收取乙企业运费5850元，开具了运送费用结算单据，以上金钱均经过银行转账结算。甲企业出售货品外兼营运送劳务收取运费的行为归于兼营非增值税应税劳务，应当别离核算货品的出售额和非增值税应税劳务的经营额。甲企业向乙企业收取运费时，借记银行存款5850元，贷记其他业务收入5850元;核算运费应纳经营税时，借记经营税金及附加175.5元，贷记应交税费——应交经营税175.5元(5850×3%)。假如未别离核算货品的出售额和非增值税应税劳务经营额，由主管税务机关核定货品的出售额2340元，其他运费为非增值税应税劳务的经营额3510元(5850-2340)。甲企业向乙企业收取运费时，借记银行存款5850元，贷记其他业务收入5510元[3510 2340÷(1 17%)]、应交税费——应交增值税(销项税额)340元[2340÷(1 17%)×17%];核算运费应纳经营税时，借记经营税金度附加105.3元，贷记应交税费——应变经营税105.3元(3510×3%)。企业因未别离核算货品或应税劳务的出售额和非增值税应税劳务的经营额，多交纳税款269.8元[(340 105.3)-175.5]，形成不必要的丢掉。乙企业向甲企业付出运费时，借记原资料(或库存产品，固定资产)5440.5元(5850-409.5)、应交税费——应交增值税(进项税额)409.5元(5850×7%)，贷记银行存款5850元。
非正常丢掉是指出产经营过程中因办理不善、自然灾害等原因形成货品被盗、丢掉、腐烂蜕变的丢掉。非正常丢掉与纳税人的出产经营活动没有直接关系，这部分非正常丢掉中的进项税额不应由国家承当，因而，非正常丢掉的购进货品或应税劳务的进项税额和非正常丢掉的在产品、产制品所耗用的购进货品或应税劳务的进项税额，均不得从销项税额中扣除。当货品发作非正常丢掉时，有必要将之前已计入该货品收购本钱的运费(这儿指购进货品获得合法运送发票时已依照7%核算进项税额后的余额)和已计入进项税额的运费转出，运费的进项税额转出=计入本钱的运费÷(1-7%)×7%。
例5：甲企业上月购入原资料一批，适用增值税税率为17%，价款20930元(其间930元为购进时计入本钱的运费)，本月因办理不善致使该货品悉数毁损，本月应该转出的进项税额为3470元[20000×17% 930÷(1-7%)×7%].甲企业结转毁损资料的丢掉时，借记待处产损溢24400元，贷记原资料20930元、应交税费——应交增值税(进项税额转出)3470元。