企业应怎样控制特别纳税的调整风险

跟着跨国买卖的不断添加，交税人避税手法不断创新，各国反避税方法也不断强化。我国新企业所得税法在“特别交税调整”一章中添加了本钱分摊、预定定价安排、供给材料、受控外国公司、本钱弱化、一般反避税条款以及反避税罚则，是反避税的全面立法，但凡因不合理的安排而削减企业应交税收入或许所得额的行为，税务机关都要进行相应的调整。这意味着，2008年往后相关企业将面临更大的涉税危险，怎么有用躲避这些危险成了相关企业特别是大型跨国企业集团需求要点注重的问题。
转让定价：交税调整危险剧增
在特别交税调整针对的一切目标中，转让定价无疑首战之地。转让定价是指两个或两个以上有经济利益联络的经济实体为一起取得更多赢利而在出售活动中进行的价格转让，即以高于或低于商场正常买卖价格进行的买卖。这种价格的拟定一般不决议于商场供求，而只服从于公司全体赢利的要求。转让定价经过价格转让，搬运应税所得，完结避税的意图。
据悉，跨国公司操控着全球1/3的产量，50%以上的世界贸易、90%以上的海外直接出资。在这些买卖中，有一半归于集团内部的相关买卖。世界各国都纷繁立法，对运用相关买卖避税的行为进行冲击。我国新企业所得税法清晰规则，企业与其相关方之间的事务来往，不契合独立买卖准则而削减企业或许其相关方应交税收入或所得额的，税务机关能够依照合理方法调整。
国家税务总局世界税务办理司有关人士标明，我国改革开放30年，在吸引外资方面成绩卓著，但咱们在税收上也付出了必定价值，一些跨国公司经过转让定价搬运赢利现象比较遍及。新企业所得税法的出台，对现在的反避税作业具有极其重要的含义，而且这种含义在未来二三十年将得到愈加充沛的表现。
楼氏电子(姑苏)有限公司财务总监张雪华标明，在实践操作中，即便企业自以为依照“合理的方法”对相关买卖进行了定价，但仍然存在被税务机关查询的或许，根本原因就在于企业自以为“合理”的方法不必定能得到税务机关的认可。
有关专家标明，由于转让定价的杂乱性，即便企业不是片面成心，也极有或许呈现“一不小心就违法”的状况。但只需企业的运营行为契合“独立买卖准则”，相关买卖定价到达或许挨近商场公正价格，并能供给有用的同期材料，那么企业被税务机关进行转让定价查询的危险就能大幅下降。
“要想有用操控税务危险，相关买卖定价有必要契合独立买卖准则。”德勤华永会计师事务所税务及商务咨询合伙人许柯通知记者，依照新企业所得税法施行法令的规则，对企业的转让定价行为，税务机关有权依照合理的方法调整。因而，企业相关买卖的定价，或许有不同的详细定价方法和商业理由，但有必要经得住这些方法的“考量”。
国家税务总局世界税务办理司有关人士以为，相关企业之间买卖的定价问题一直是世界反避税的一个焦点。其间一个要害点是承认一个公正的价格，以此来衡量交税人是否经过转让定价方法，压低或举高价格来躲避税收。税务机关承认某跨国公司是否转让定价，首要是参照同类买卖在类似的买卖条件下，由彼此独立的买卖两边在买卖时构成的价格为规范价，将两者进行比较，得出结论。假如价格逾越了独立买卖准则承认的规范，税务部分将依法施行转让定价查询。
毕马威华振会计师事务所全球转让定价服务大中华区主管史蒂芬着重，企业在进行商品买卖时，有必要翔实而全面地收集有关商品信息，好像职业产品的品名、品牌、规范、类型、功能、结构、外形、包装等细节性的信息，做到对相关买卖的价格心中有数。这样，即便被主管税务机关置疑转让定价，应对起来也会“底气十足”。
史蒂芬说，企业要有用地躲避或许被税务机关进行转让定价查询的危险，有必要做到“至交知彼”。他说，所谓“至交”便是企业应该对本身买卖的本质、在供应链中表现的价值、转让定价的危险等有一个全面、精确、客观的评价和知道;所谓“知彼”便是要对我国有关相关买卖的法令、法规特别了解，包含其出台布景、税务实践中的解说口径和实践处理方法等。这样，企业即便被税务机关查询也能冷静地去处理，不至于手忙脚乱。史蒂芬还说，这个规则在躲避转让定价危险中适用，在躲避本钱分摊协议、本钱弱化等危险方面也相同适用。
本钱分摊：本钱与预期收益有必要匹配
本钱分摊协议是企业间签定的一种契约性协议。签约各方约定在研制产品进程中共摊研制本钱，共担研制危险，而且合理共享研制所带来的利益。这种分摊本钱并共享利益的协议安排，有必要遵从独立买卖的准则，不能在本钱和利益的切割进步行人为的安排。
新税法规则，企业与其相关方一起开发、受让无形财物，或许一起供给、承受劳务发作的本钱，在核算应交税所得额时应当依照独立买卖准则进行分摊。
有关专家介绍说，关于一些跨国公司而言，要进步商场竞争力，有必要不断地进行研制，这种研制往往由跨国公司内部的几家子公司合力完结，费用也往往是巨额的，需求研制企业一起承当，本钱分摊协议因而发作。
国家税务总局世界税务办理司反避税处处长贺连堂介绍说，本钱分摊是企业所得税法新添加的规则，首要触及大企业集团内部的无形财物开发和供给劳务等范畴，其焦点在相关企业间怎么分摊开发本钱和共享收益。贺连堂说，比如一家跨国公司由母公司和数家子公司一起开发一项新产品，那么，这项新产品的开发费用就应该由这家母公司和数家子公司按研制投入量按份额合理分摊。一切违背独立买卖准则进行的“安排”，都归于避税行为，将面临税务机关的交税调整。
深圳市国税局世界税务办理处有关负责人标明，从税收法令的实践看，企业在进行本钱分摊时往往只注重研制效果的法令含义上的一切权而疏忽其经济含义上的一切权。重新税法规则的本质来看，研制效果的法定一切权和经济一切权归属都将是税务机关断定企业本钱分摊协议是否合理的要害因素。
深圳市金宝通电脑公司财务经理刘明文说，本钱分摊是一个很杂乱的作业，比如一项研制活动的半途，有或许就存在已参加企业退出和新企业参加的状况。这时候对本钱分摊的合理性的掌握难度就更大了。这样，假如税务机关以为分配不妥，企业就面临税收危险。
深圳市国税局世界税务办理处处长王铭远以为，本钱分摊的确具有必定的杂乱性，协议方的半途退出、参加或许停止，使本钱分摊协议变得愈加杂乱，协议方应有相应的机制对前期活动现已构成的财物作出合理处理，并有满足的材料，证明协议方本钱分摊的份额与没有相相关系的企业相一致。这样，就简单得到税务机关的认可。
新企业所得税法对本钱分摊协议进行了必定的束缚。德勤华永会计师事务所税务及商务咨询合伙人许柯说，为着重本钱分摊协议的适用性，新企业所得税法施行法令中参加了防止本钱分摊协议被乱用的条款。即企业与其相关方分摊本钱时违背相关条款的，其自行分摊的本钱不能在核算应交税所得额时扣除。因而，只要在交税人能证明本钱分摊的必要性时，本钱分摊协议才干够运用。许柯说，这在实践中往往被企业疏忽，往后企业有必要留意这一点。
江苏省国税局世界税务办理处有关负责人特别提示，除了不契合独立买卖准则的本钱分摊协议外，未依照税务机关的要求供给有关材料的，就得不到税务机关的认可，其自行分摊的本钱不得在核算应交税所得额时扣除。因而，这位负责人提示有本钱分摊安排的企业，有必要注重相应的法令条款，及时依照税务机关的要求准时供给相应材料，防止和操控税收危险。
国家税务总局世界税务办理司有关人士标明，承认本钱分摊协议是否合理有两个要害点有必要留意。一是要有预期收益，二是预期收益和本钱有必要相匹配，不然就得不到税务机关的认可。
本钱弱化：债款与股本比率须契合规则
本钱弱化是新企业所得税法引进的一个全新的概念，在世界上它与本钱分摊相同，也是一些企业常常采纳的避税方法之一。本钱弱化是相关公司为了到达少交税或许不交税的意图，选用借款方法代替募股方法进行的出资或许融资。
据有关专家介绍，企业对外出资一般采纳的是股权出资和债券出资两种方法。股权出资的报答是股息，债券出资的报答是利息。对企业而言，付出的股息是不能税前扣除的，但付出的利息却能够税前扣除。因而，企业取得相同数额的资金，付出利息远比付出股息合算。别的，许多国家对非居民企业取得的利息征收的预提所得税税率，一般比对股息征收的企业所得税税率低，选用债券出资比选用股权出资的税收担负低。因而，关于债款人和债款人同属一个利益集团的跨国公司来说，就有动机经过操作融资方法，下降集团全体的税收担负，这便是所谓的“本钱弱化”。
新企业所得税法对本钱弱化行为初次有了防范性规则：企业从其相关方承受的债款性出资与权益性出资的份额超越规范而发作的利息支出，不得在核算应交税所得额时扣除。
对相关方债款性出资和权益性出资的份额规范，新税法和施行法令都未予清晰，而标明由国务院财务、税务主管部分另行规则。据有关专家介绍，各国在束缚本国公司本钱弱化的问题上处理方法并不完全一致。大都国家都经过规则债款与股本比率的方法来束缚本国企业向国外相关公司搬运赢利，仅仅各国的债款与股本比率凹凸存在差异。
有关专家介绍说，曩昔由于没有法令上的束缚，本钱弱化现象在我国并不罕见。新企业所得税法出台后，由于有了束缚性条款，一些跨国企业运用债款与股本比率的装备进行避税现象将遭到遏止。
德勤华永会计师事务所税务及商务咨询合伙人许柯介绍说，新企业所得税法出台前，我国反本钱弱化的一些规则首要注重利息率的合理性，而依照新企业所得税法的要求，则不只要看利息率的合理性，还要注重企业债款性出资与股权性出资的份额问题。企业只要严厉依照规则就事，才干有用地操控税务危险。
记者在采访中了解到，企业债款与股本的比率因职业的不同往往会发作较大的差异，假如规则一个固定的比率势必会影响一些职业的开展。现在，有关部分正在考虑将触及债款较多的职业和一般职业区别对待，相关的办理规则将在近期出台。
同期材料：及时全面供给有利躲避危险
面临不计其数的跨国公司频频的事务来往，税务部分无法逐个收集依据，许多国家都在立法中特别规则交税人负有向税务机关供给材料，进行举证的职责。假如交税人对税务机关的处理提不出相反的依据，就按税务机关的决议实行。以法定方法规则企业向主管税务机关供给相关材料，成了世界反避税办理的通行做法。
我国新企业所得税法规则，税务机关在进行相关事务查询时，企业及其相关方，以及与相关事务查询有关的其他企业，应当依照规则供给相关材料。
在新企业所得税法出台前，让企业供给与相关买卖有关的材料，对税务机关而言但是一件十分扎手的作业。而新企业所得税法对相关企业供给同期材料职责和第三方帮忙职责的规则，在必定程度上处理了征纳两边的信息不对等性。
深圳市国税局世界税务办理处胡焰峰对此深有感触。他说：“原外资企业所得税法要求企业供给与相关方之间事务来往有关材料的规则很少，或许说提法比较抽象，操作性不强，然后导致材料讨取的困难。”胡焰峰说，“当咱们要求一些企业供给与相关方事务来往相关材料时，这些企业尽管表面上合作你，但本质上却是能拖就拖，能不给就不给，能少给就少给，你干着急。”
毕马威华振会计师事务所全球转让定价服务大中华区主管史蒂芬标明，新企业所得税法对不供给同期材料的处分性条款对企业既是一种束缚，又是一种保护。所谓束缚，便是企业不能再像曩昔那样，用不供给或供给少数材料来抵挡税务机关，企业避税的空间被紧缩了;所谓保护，是由于企业供给了能证明自己契合独立买卖准则的材料，企业也因而减轻了税收危险。
在实践中，有些材料是企业财务核算不需求的，但却是税务机关或许要求供给的。德勤华永会计师事务所税务及商务咨询合伙人许柯提示广阔交税人，对税法要求供给的材料，尽管作业量不小，但企业必定要尽力收集和预备，不能麻痹大意。一个产品从开发商到生产商再到供货商，中心有许多环节，哪个环节材料衔接不上都或许给企业带来危险，对集团内部有相关买卖的企业特别要留意同期材料的连贯性和齐备性。史蒂芬提示交税人，预备材料必定要在平常，到需求时再预备，作业量大不说，要备齐税务机关需求的一切材料是件十分困难的作业。
一位税收咨询师说，假如企业因特别原因不能如期供给材料，应在规则的期限内向税务机关提出书面请求。尽管新企业所得税施行法令并没有对怎么处理企业延期请求作出规则，相关规章也没有出台，但企业对此仍是不要漫不经心。
新企业所得税法一起清晰了第三方供给材料的职责，即税务机关在进行相关事务查询时，企业及其相关方，以及与相关事务查询有关的其他企业，应当依照规则供给相关材料。有关税收专家标明，这一规则标明，税务部分初次经过立法的方法，清晰了交税人供给材料的职责以及可比如的帮忙职责，进步了关于第三方职责的法令级次。
国家税务总局世界税务办理司有关人士介绍说，世界上大大都有转让定价立法的国家都规则了交税人供给相关材料的职责，我国新企业所得税法引进了这一做法。归纳起来有两条，一是规则交税人应在相关买卖发作的一起，预备证明其契合独立买卖准则的材料，在税务机关进行查询时，交税人承当帮忙职责并证明其相关买卖的合理性;二是规则了税务机关对与交税人类似的企业，即第三方有施行问询的权利，可比第三方有供给相关材料等帮忙职责。
有关税务官员提示说，假如交税人对税务机关采纳不合作的情绪，不供给与相关方来往的相关材料，税务机关将依法参照必定规范，评价或核定其应交税所得额，然后据以交税。
新企业所得税法规则，企业不供给与其相关方之间事务来往材料，或许供给虚伪、不完整的材料，未能实在反映其相关事务来往实在状况的，税务机关有权依法核定其应交税所得额。有关专家介绍说，核定征收是保护国家税收利益，迫使交税人实行举证职责和处理反避税调整日趋杂乱、案子长年累月不能结案等困难的重要规则。这也是世界上许多国家选用的一般做法，一起也得到了经济合作与开展安排转让定价攻略认可。