外资企业营业税有哪些会计处理

[例1]北方地区饭馆(中外合资企业)2001年8月份取得运营收入状况如下：
客房运营收入　　　　　　　　　　　　　16000000元
写字楼运营收入　　　　　　　　　　　　24000000元
饭馆所属餐厅运营收入　　　　　　　　　 8000000元
饭馆所属洗衣房运营收入　　　　　　　　 4000000元
饭馆所属卡拉OK歌舞厅收入：
门票收入　　　　　　　　　　　　　　　 1800000元
点歌费　　　　　　　　　　　　　　　　　800000元
食品饮料货台收入　　　　　　　　　　　 1400000元
饭馆所属安康中心收入　　　　　　　　　 1800000元
依照规则，交税人兼营不同税目应税行为的，应别离核算不同税目的运营额：
客房、写字楼、餐厅、洗衣房运营收入都归于“服务业”税目，应按5%税率交税。其应交税额为：
应交税额=(16000000 12000000 2000000 4000000)×5%=52000000×5%=2600000元
依照规则，饭馆、餐厅及其他饮食场所，在为顾客供给就餐的一起进行的自娱自乐方法的歌、舞活动所供给的服务，一概按“娱乐业”税目征收运营税。饭馆所属卡拉OK歌舞厅运营收入和安康中心运营收入归于“娱乐业”税目。依照规则，运营娱乐业的运营额为运营娱乐业向顾客收取的各种费用，包含门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料费以及运营娱乐业的其他各项收费。假定省政府规则娱乐业税率为20%，则其应交税额为：
应交税额=(4000000 1800000)×20%=5800000×20%=1160000元
在详细进行会计核算时，应作会计分录为：
借：运营税金及附加　　　　　　　　3760000(2600000 1160000)
贷：应交税金——应交运营税　　　　3760000
[例2]东方广告股份有限公司(外商独资企业)2001年9月依据“运营收入”账户材料，当月完成运营收入19200000元，通过审阅有关账户：
(1)企业当月将其具有的办公楼的一部分租借给其他单位运用，取得租金收入100000元。
(2)企业当月向有关媒体付出的广告播出费用为6400000元。
月份终了，企业按规则核算出当月运营收入应纳的运营税。
首要，企业完成的广告收入和租借房子取得的收入，归于“服务业”税目，应按5%的税率征收运营税。
其次，依照规则，广告署理业的运营额为署理者向托付方收取的悉数价款和价外费用减去交给广告发布者的广告发布费后的余额。
则当月广告收入应纳运营税为：
运营额=19200000元-6400000=12800000元
应交税额=12800000×5%=640000元
在详细进行会计核算时，关于应缴的运营税应作如下分录：
借：运营税金及附加　　　　　　　　640000
贷：应交税金——应交运营税　　　　　640000
[例3]华远房地产开发公司(中外合资企业)2001年10月份有关材料如下：
运营收入为1800万元
其间：商品房出售收入1020万元，其间包含前期预收定金204万元
转让某项土地运用权取得收入620元
租借产品租金收入160万元
预收账款账户标明，企业当月收到购房定金324万元。
其他事务收入200万元
其间：部属物业管理部收取物业管理费166万元
固定资产租借收入34万元
依照规则，企业兼营不同税目应税行为，应别离核算不同税目的运营额，核算交税。在华远公司当月的运营收入中，商品房出售收入归于出售不动产税目，税率为 5%;转让土地运用权收入归于转让无形资产税目，税率也为5%;而运营收入中的租借产品租金收入、其他事务收入中的固定资产租金收入、物业管理费收入都归于服务业税目，税率也为5%。
依照规则，房地产开发企业出售房子等不动产，选用预收款方法的，其交税责任发生时间为收到预收款的当天。华远公司本月出售房子完成的运营收入1020万元中，有204万元为曾经月份预收的金钱，已经在曾经月份交纳了运营税，其他的816万元为本月收到的金钱，应当在本月交纳运营税。别的，本月还收到预收房款324万元，这324万元预收款应当在本月交纳运营税。则10月份华远公司商品房出售的运营额为1140万元(816 324)商品房出售收入应纳运营税为：
应交税额=1140×5%=57万元
转让土地运用权收入应交税额为：
应交税额=620×5%=31万元
租借产品租金收入应交税额为：
应交税额=160×5%=8万元
物业管理费和固定资产租借收入应交税额为：
应交税额=200×5%=10万元
在详细进行会计核算时，关于运营收入应纳的运营税应作如下分录：
借：运营税金及附加　　　　　　　　960000　(570000 310000 80000)
贷：应交税金——应交运营税　　　　　960000
在详细进行会计核算时，关于其他事务收入应纳的运营税应作如下分录：
借：其他事务开销　　　　　　　　　100000
贷：应交税金——应交运营税　　　　　100000
[例4]亚美机械制造股份有限公司(中外合资企业)11月份有关收入材料如下：
其他事务收入
向某单位转让一项专利权，取得转让收入80000元
房子租借收入30000元，包装物租借收入10000元
车队接受外部运送事务，取得运送收入60000元
固定资产整理收入
出售临街房子一间，取得价款收入　　240000元
按规则，技术转让收入归于“转让无形资产”税目，应按5%税率征收运营税。其应交税额为：
应交税额=80000×5%=4000元
固定资产和包装物租借收入归于“服务业”税目，应按5%税率征收运营税。其应交税额为：
应交税额=40000×5%=2000元
运送事务收入归于“交通运送业”税目，应按3%税率征收运营税。其应交税额为：
应交税额=60000×3%=1800元
则其他事务收入应纳运营税为：
应交税额=4000 2000 1800=7800元
企业应作如下会计分录：
借：其他事务开销　　　　　　　　　7800
贷：应交税金——应交运营税　　　　　7800
企业出售房子价款收入归于“出售不动产”税目，应按5%税率征收运营税。其应交税额为：
应交税额=240000×5%=12000元
企业应作如下会计分录：
借：固定资产整理　　　　　　　　　12000
贷：应交税金——应交运营税　　　　12000
[例5]五洲工程公司(外国企业)2001年12月份将一项专利权转让给国内某公司，两边协议规则，转让价格为120000美元，12月18日，该单位践约付出专利权转让费。当日人民银行发布的商场汇价为1美元=8.30元人民币。依照规则，转让无形资产收入，依照税法规则，归于“转让无形资产”税目，应按5%税金征收运营税。则应交税额为：
应交税额=120000×5%=6000美元=49800元
依照规则，外国企业向境内单位转让无形资产，应由境内受让者在付出转让费时代为扣缴运营税。则该单位在付出转让费时，应当扣除应纳的运营税6000美元(折合人民币49800元)，实践敷衍114000美元(折合人民币946200元)。
在详细进行会计核算时，关于付出的转让费应作如下分录：
借：无形资产——专利权　　　　　　　996000(120000×8.30)
贷：银行存款　　　　　　　　　　　946200(114000×8.30)
应交税金——应交运营税　　　　　49800(6000×8.30)